Вопрос: Организация с целью повышения производительности труда в локальных нормативных актах предусмотрела компенсации для тех работников, кто отказался от курения. Можно ли учесть сумму выплаченных компенсаций в расходах по налогу на прибыль? Облагаются ли они страховыми взносами и НДФЛ?
Ответ: Расходы в виде компенсационных выплат работникам за отказ от курения могут учитываться в целях налога на прибыль при наличии экономического обоснования произведения таких выплат.
Указанные компенсации облагаются НДФЛ и на них должны начисляться страховые взносы. Однако если эти выплаты имеют социальный характер и не обусловлены выполнением трудовой функции, организация может страховые взносы не начислять, однако данная возможность должна быть подтверждена в судебном порядке.
Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, в составе расходов налогоплательщика на оплату труда могут быть учтены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ч. 1 ст. 255 НК РФ).
Если начисления стимулирующего характера предусмотрены в локальном нормативном акте, то такие расходы могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/692).
Кроме того, не учитываются в расходах суммы вознаграждений работникам, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Прямо расходы на выплату работникам компенсаций за отказ от курения в ст. 255 НК РФ не поименованы, однако перечень расходов на оплату труда, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, является открытым (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). При этом необходимыми условиями признания данных затрат являются выполнение требований п. 1 ст. 252 НК РФ и отсутствие их в перечне, содержащемся в ст. 270 НК РФ. Кроме того, в трудовых договорах следует указывать отсылку на данный локальный акт.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
НДФЛ
Доходы работников, с которых не следует удерживать НДФЛ, предусмотрены ст. 217 НК РФ. При этом не облагаются НДФЛ все компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Поскольку компенсации работникам, отказавшимся от курения, Трудовым кодексом РФ не предусмотрены, такие выплаты под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадают и подлежат обложению НДФЛ.
Страховые взносы
Аналогично и по страховым взносам - такие выплаты не поименованы ни в нормах ст. 422 НК РФ, ни в ТК РФ, соответственно, по нашему мнению, на них должны начисляться страховые взносы.
При этом плательщикам следует учитывать судебную практику (правоприменение утратившего силу с 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ред. от 19.12.2016)). В частности, Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2017 N Ф04-566/2017 по делу N А27-17347/2016 было признано, что размер дополнительной оплаты за отказ от курения не зависел от должности или вклада в результаты работы организации конкретных работников, порядок ее начисления был применим ко всем работникам, вне связи с выполнением функциональных обязанностей. Таким образом, было подтверждено, что выплаты не должны облагаться страховыми взносами, так как имеют социальный характер и не обусловлены выполнением трудовой функции.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.05.2018
