Вопрос: Организация выплачивает средний заработок работнику в связи с предоставленными днями отдыха за дни сдачи крови. По какому коду дохода (2000 или 4800) отражаются указанные выплаты в справке по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Полагаем, что суммы среднего заработка работнику в связи с предоставленными днями отдыха за дни сдачи крови следует квалифицировать в качестве иных доходов, отражаемых в справке по форме 2-НДФЛ по коду 4800.
Обоснование: Согласно ч. 1 и 4 ст. 186 Трудового кодекса РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов.
В силу п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ, по форме 2-НДФЛ, форматам и в Порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/485@).
В поле "Код дохода" указывается соответствующий код доходов, выбираемый из Кодов видов доходов налогоплательщика (разд. V Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/485@). Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1), в частности, установлено, что по коду 2000 отражаются доходы в виде вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, а по коду 4800 - иные доходы, при этом не предусмотрено отдельных кодов доходов в отношении сумм среднего заработка за "донорские дни".
Термин "вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей" (код дохода 2000) в законодательстве по налогам и сборам не разъясняется, следовательно, его необходимо использовать в том значении, которое используется в отраслевом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Так, под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (ст. 129 разд. VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ). А при сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).
Рассматривая положения ч. 1, 4 ст. 186 ТК РФ, Конституционный Суд РФ указал, что они носят гарантийный характер, направлены на обеспечение работнику, являющемуся донором, возможности восстановить и поддержать здоровье (п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 N 2332-О). А ч. 5 ст. 186 ТК РФ гарантирует сохранение за работником его среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставленные в связи с этим дни отдыха, направлена на защиту прав работника, являющегося донором (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 19.11.2015 N 2708-О).
В Письме ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@ разъяснено, что, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 "Иные доходы".
Совокупность указанного свидетельствует о том, что сумма среднего заработка за "донорские дни" является гарантированной выплатой и непосредственно не может квалифицироваться как вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. В связи с изложенным полагаем, что суммы среднего заработка работнику в связи с предоставленными днями отдыха за дни сдачи крови следует квалифицировать в качестве иных доходов, отражаемых в справке по форме 2-НДФЛ по коду 4800.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
16.08.2018
