Вопрос: Коллективным договором установлено, что при однодневных командировках работникам выплачиваются суточные в размере 700 руб. для возмещения расходов на питание. Работник подтвердил расходы на питание счетами и чеками кафе. Облагается ли НДФЛ сумма суточных?
Ответ: Данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.
Так, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Вместе с тем в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) определено, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
То есть законодательством не установлена обязанность работодателя выплачивать суточные при направлении работников в однодневные командировки.
Однако Высший Арбитражный Суд РФ указал, что при однодневной командировке выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011).
В связи с этим выплаты в виде суточных, выплачиваемые работникам при направлении в однодневную командировку, по своей сути не являются суточными, а признаются иными расходами, связанными со служебной командировкой, произведенными работниками с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Суммы возмещения таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов (Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (направлено Письмом ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@), от 17.05.2018 N 03-15-06/33309).
При отсутствии документального подтверждения осуществления данных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ N 4357/12 освобождаться от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2 500 руб. при нахождении в заграничной командировке (Письмо Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50607).
Таким образом, выплаты в виде суточных, установленные коллективным договором, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, признаются иными расходами, связанными со служебной командировкой, произведенными работником с разрешения или ведома работодателя, и при наличии документального подтверждения не подлежат обложению НДФЛ.
В случае отсутствия документального подтверждения суммы выплат взамен суточных, произведенные работнику при направлении его в однодневную командировку, освобождаются от обложения НДФЛ в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ.
Е.Н. Кудиярова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.08.2018
