Вопрос: Временно пребывающему на территории РФ иностранному работнику оплачивается аренда жилого помещения в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной соответствующим субъектом РФ. Облагаются ли указанные суммы страховыми взносами?
Ответ: По нашему мнению, суммы оплаты аренды жилых помещений, предоставляемых работникам в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной соответствующим субъектом РФ, не подлежат обложению страховыми взносами. При наличии споров с контролирующими органами по вопросу освобождения указанной выплаты от обложения страховыми взносами правомерность соответствующего подхода, возможно, придется доказывать в судебном порядке.
Обоснование: Минфин России в Письме от 16.05.2018 N 03-04-06/32677 указал, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. Оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, и денежное возмещение работодателем расходов работников на наем жилого помещения в ст. 422 НК РФ не поименованы. То есть оплата организацией аренды жилых помещений, предоставляемых иностранным работникам, временно пребывающим на территории РФ, и денежная компенсация, выплачиваемая работодателем иностранным работникам, временно пребывающим на территории РФ, на возмещение их расходов на наем жилого помещения, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке.
Однако, по нашему мнению, возможен иной подход к режиму обложения соответствующих сумм страховыми взносами.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающая сторона принимает меры по реализации гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения приглашенного иностранного гражданина в период его пребывания в РФ. Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Согласно пп. "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 (далее - Положение), приглашающая сторона принимает на себя обязательства по жилищному обеспечению иностранного гражданина на период его пребывания в РФ в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков-работодателей все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, а также с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
При этом ограничений в отношении способа выполнения работодателем обязательств по жилищному обеспечению иностранного работника (в виде аренды жилого помещения для работника либо непосредственно работнику в качестве компенсации соответствующих расходов на наем жилья) ни Положение, ни НК РФ не содержат.
Таким образом, суммы оплаты стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам (денежная компенсация на возмещение расходов на наем жилья) в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ, производимые во исполнение требований федерального законодательства, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в качестве выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения.
Вместе с тем при наличии споров с контролирующими органами по вопросу освобождения указанной выплаты от обложения страховыми взносами правомерность соответствующего подхода, возможно, придется доказывать в судебном порядке.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
17.08.2018
