Вопрос: Организация в 2018 г. вернула бывшему работнику излишне удержанный НДФЛ за 2017 г. Первичная справка по форме 2-НДФЛ была представлена в налоговый орган в срок, однако организация не подала новую (уточненную) справку по форме 2-НДФЛ. Грозит ли организации за это штраф?
Ответ: Организация, которая в 2018 г. вернула бывшему работнику излишне удержанный НДФЛ за 2017 г., но не подала новую (уточненную) справку по форме 2-НДФЛ, может быть привлечена к ответственности по ст. 126.1 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, который содержит недостоверные сведения.
Обоснование: Статьей 230 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- справку о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@);
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Справка по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде новой корректирующей справки (разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок)). При составлении корректирующей справки взамен ранее представленной в полях "N ______" и "от __.__.__" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (разд. II Порядка).
Представляются только те сведения, которые скорректированы. Уточненные сведения должны представляться по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).
При этом поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" справки по форме 2-НДФЛ не заполняется (разд. VII Порядка, Письмо ФНС России от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).
В п. 1 ст. 126.1 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за представление в налоговый орган документов, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Эта ответственность применяется в том числе и при представлении недостоверных сведений по форме 2-НДФЛ (Письма Минфина России от 21.04.2016 N 03-04-06/23193, ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Вместе с тем налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно выявит ошибки и представит в налоговый орган уточненные документы до момента, когда он узнает об обнаружении недостоверности сведений налоговым органом (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). То есть уточненные документы должны быть представлены налоговым агентом в налоговый орган до составления акта по итогам выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) или до составления акта в порядке п. 1 ст. 101.4 НК РФ.
Таким образом, если налоговый агент вовремя не представит налоговому органу уточненную справку по форме 2-НДФЛ, он может быть оштрафован в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Подготовлено на основе материала
Е.А. Рожковой
Издательство "Главная книга"
10.09.2018
