В период проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ). Аналогичная обязанность налоговых агентов установлена подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 кодекса.
В статье 93 Налогового кодекса прямо не определен перечень документов, которые могут быть истребованы в ходе проверки. Следовательно, не исключается и требование о представлении должностных инструкций.
При этом ответственность за непредставление документов распространяется только за те, которые предусмотрены Налоговым кодексом и актами законодательства о налогах и сборах. Должностная инструкция - документ, который регулирует трудовые отношения между работником и работодателем.
С точки зрения как трудового, так и налогового законодательства должностная инструкция не является обязательным документом. В связи с этим, если организации не обязаны составлять должностные инструкции, то и требовать их представления налоговые органы не вправе. Арбитражные суды в данном случае поддерживают налогоплательщиков (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.04.2005 N А42-8112/04-29).
Одновременно статья 54 Налогового кодекса закрепляет положение о том, что налоговую базу следует исчислять на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению.
С одной стороны, должностная инструкция не является документом, на основании которого организация исчисляет налоговую базу. Однако ее наличие в некоторых случаях все же требуется.
Дело в том, что организация может компенсировать работникам некоторые виды расходов, к примеру стоимость проезда при разъездном или подвижном характере работы. Такой рабочий график, как правило, определяется должностной инструкцией сотрудника. Начисление ЕСН в данном случае зависит от того, подтверждается ли должностной инструкцией такой характер работы или нет. В связи с этим можно сделать вывод, что истребование данных документов, на наш взгляд, является правомерным.
Однако свою точку зрения об отказе в представлении инспектору должностной инструкции вам, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Я.О. Степовая,
эксперт службы правового консалтинга Гарант
1 февраля 2008 г.
"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2008 г.
