Вопрос: Организация для открытия представительства наняла специалистов из другого города. Трудовым договором установлено, что работодатель предоставляет и оплачивает специалистам жилье в общежитии. Возникает ли в данном случае доход, подлежащий обложению НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, при оплате жилья в общежитии специалистам из другого города доход, подлежащий обложению НДФЛ, не возникает. Это связано с тем, что предоставление жилья осуществляется в рамках трудовых отношений, а организация, предоставляя жилье, в первую очередь удовлетворяет свои интересы в привлечении специалистов для осуществления хозяйственной деятельности.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Соответственно, оплата товаров (работ, услуг) организациями в интересах физического лица признается налогооблагаемым доходом.
Следовательно, оплата организацией за своих работников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу указанных лиц. К такому выводу пришло финансовое ведомство в своих Письмах от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 19.05.2015 N 03-03-06/28809, от 13.08.2014 N 03-04-06/40543.
При этом суды придерживаются противоположной позиции. Например, в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), сказано, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
Из этого следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании п. 2 ст. 211 НК РФ необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.
Суд пришел к выводу, что затраты на аренду жилья для работников производились организацией, прежде всего, в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Аналогичный вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу N А70-10656/2010, от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009, согласно которым оплата жилья иногородним работникам, предусмотренная трудовым договором, непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой, не подлежащей налогообложению НДФЛ.
Таким образом, с учетом судебной практики оплата жилья иногородним специалистам, которым на основании трудового договора предоставляется данное жилье, не признается налогооблагаемым доходом, поскольку такое предоставление необходимо в первую очередь для организации.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
25.01.2016
