Вопрос: Российская организация А оплатила пребывание иностранной делегации в VIP-зале аэропорта (все члены делегации - граждане иностранного государства и не являются работниками организации А). Основными целями пребывания делегации были проверка и анализ качества продукции организации А, которая будет реализована на экспорт в это иностранное государство. Вправе ли российская организация учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Российская организация А вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на пребывание иностранной делегации в VIP-зале аэропорта (все члены делегации - граждане иностранного государства и не являются работниками организации А), основными целями которой были проверка и анализ качества продукции организации А, планируемой к реализации на экспорт в это иностранное государство.
Обоснование: Затраты организации на оплату пребывания иностранной делегации в VIP-зале аэропорта при условии, что основными целями делегации были проверка и анализ качества продукции организации А, планируемой к реализации на экспорт в это иностранное государство, не могут быть отнесены ни к одному из прямо поименованных в Налоговом кодексе РФ видов расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
В частности, отнесение указанных в вопросе затрат к представительским расходам может быть сопряжено с налоговыми рисками: контролирующие органы придерживаются точки зрения, согласно которой перечень представительских расходов (пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ) является закрытым, не подлежит расширительному толкованию и не включает подобных затрат (Письма Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@).
Однако данные затраты прямо не отнесены к расходам, не учитываемым при налогообложении (ст. 270 НК РФ). При этом перечень расходов, связанных с производством (реализацией) и уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является открытым, а перечень неучитываемых расходов - закрытым.
Соответственно, затраты на оплату VIP-зала аэропорта для иностранной делегации могут быть отнесены к другим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, при соблюдении общих условий признания расходов (ст. 252 НК РФ): при наличии документального подтверждения затрат и связи их с деятельностью, направленной на получение дохода.
Аналогичную аргументацию используют контролирующие органы и суды в отношении иных затрат, которые отвечают общим требованиям признания расходов, но прямо не поименованы в НК РФ (см., например, Письмо ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, Определение ВАС РФ от 17.02.2011 N ВАС-330/11, Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 по делу N А40-99409/10).
Таким образом, российская организация А вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на пребывание иностранной делегации в VIP-зале аэропорта как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии подтверждения связи работы делегации с основной деятельностью организации.
Ю.А.Щербенок
ООО "МСАй-Аваль"
11.04.2016
