Вопрос: В российской организации проведена индексация заработной платы с 11 января 2016 г. за 2015 г. согласно внутреннему положению о проведении индексации.
Согласно внутреннему положению российской организации индексации подлежат тарифные ставки и должностной оклад, индексация проводится не реже чем один раз в шесть месяцев в соответствии с индексом потребительских цен. В 2015 г. такая индексация ошибочно не проводилась.
Подлежат ли уточнению суммы НДФЛ и страховых взносов за период 2015 г.?
Ответ: По нашему мнению, при индексации заработной платы работников в 2016 г. за 2015 г. необходимо произвести начисление НДФЛ и страховых взносов в периоде, в котором будет начислена дополнительная сумма дохода работников.
Обоснование: В соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) дополнительная часть заработной платы, полученная путем индексации, является объектом налогообложения по НДФЛ и страховыми взносами.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день выплаты дохода. Однако специальной нормой (п. 2 ст. 223 НК РФ) установлено, что днем получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.
С одной стороны, проиндексированная сумма является частью суммы оплаты труда, то есть датой получения такого дохода является последний день месяца, за который она начислена.
С другой стороны, начисление данной суммы производится единовременно и на основании решения, принятого в текущем периоде, что позволяет говорить о том, что данный доход является доходом текущего периода и определение даты его получения необходимо осуществлять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Данная позиция подтверждается, в частности, ФНС России в Письме от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5209, согласно которому выплаченная в текущем году дополнительно начисленная (проиндексированная) за прошлый год заработная плата в части налогообложения НДФЛ должна быть отражена за тот год, в котором она фактически выплачена.
Поскольку следование позиции фискальных органов является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), полагаем, что налоговые риски организации в данном случае минимальны.
В соответствии со ст. 11 Закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Поскольку в данном случае фактическое начисление дополнительной суммы заработной платы будет произведено в январе 2016 г., полагаем, что организация обязана начислить страховые взносы в январе 2016 г. (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Ю.А.Щербенок
ООО "МСАй-Аваль"
11.04.2016
