Вопрос: Возникает ли обязанность у индивидуального предпринимателя по представлению расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., если у него имеется только одна работница, которая весь 2016 г. будет находиться в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и получать только ежемесячную компенсацию в размере 50 руб.?
Ответ: В случае если у индивидуального предпринимателя в I квартале 2016 г. имеется только одна работница, которая в 2016 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и получает только ежемесячную компенсацию в размере 50 руб., обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ в I квартале 2016 г. отсутствует.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами.
Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, предусмотрена Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".
Из нормы п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Таким образом, ежемесячная компенсационная выплата является освобождаемой от НДФЛ выплатой.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
С 01.01.2016 согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В Письме ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@ сделан вывод, что обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они, в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами.
Индивидуальный предприниматель - работодатель является налоговым агентом в отношении своих работников. В случае если работник не получал от работодателя доход, подлежащий обложению НДФЛ, то работодатель не является в отношениях с работником налоговым агентом.
Таким образом, если у индивидуального предпринимателя в I квартале 2016 г. имеется только одна работница, которая в 2016 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и получает только ежемесячную компенсацию в размере 50 руб., обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ в I квартале 2016 г. отсутствует.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
08.06.2016
