Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает без наемных работников. В июне 2016 г. он заключает договор подряда с физическим лицом на период с 06.06.2016 по 08.07.2016, начисление и выплата вознаграждения по договору будут осуществлены 08.07.2016. Обязан ли будет индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ и за какой период?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, работающий без наемных работников, заключит договор подряда с физическим лицом на период с 06.06.2016 по 08.07.2016, причем начисление и выплата вознаграждения будут осуществлены 08.07.2016, то индивидуальный предприниматель будет обязан представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и за год.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
С 01.01.2016 согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В Письме ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@ сделан вывод, что обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они, в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами.
В п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-11/450@) сказано, что в разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
В соответствии с п. 4.1 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в разд. 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Исходя из вопроса начисление вознаграждения по договору подряда с физическим лицом на период с 06.06.2016 по 08.07.2016 будет осуществлено 08.07.2016, то есть в III квартале 2016 г.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что если индивидуальный предприниматель, работающий без наемных работников, заключит договор подряда с физическим лицом на период с 06.06.2016 по 08.07.2016, причем начисление и выплата вознаграждения будут осуществлены 08.07.2016, то индивидуальный предприниматель будет обязан представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и за год. Причем при отсутствии выплат в IV квартале налоговым агентом заполняется только разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за год, а разд. 2 расчета в данном случае не заполняется (Письмо ФНС России N БС-4-11/4958@).
Напомним, что непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета повлечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
08.06.2016
