Вопрос: Организация предоставляет работникам, работающим вахтовым методом, горячие обеды в период, когда работники находятся на смене. Эта обязанность предусмотрена трудовым и коллективным договорами. При этом стоимость обеда вычитается из заработной платы работника в расчете 50 руб. за 1 обед. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС?
Ответ: По нашему мнению, если стоимость обеда вычитается из заработной платы работника, то организация обязана исчислить НДС с операций, связанных с предоставлением питания работникам. При приобретении продуктов организация вправе принять НДС к вычету.
При этом имеется противоположная позиция, согласно которой объекта налогообложения по НДС в данном случае не возникает.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" суд отметил, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).
При этом остается нераскрытым вопрос, является ли реализацией товаров (работ, услуг) предоставление в счет заработной платы питания работникам.
По данному вопросу единой позиции не сформировано. Так, например, Минфин России в Письме от 16.10.2014 N 03-07-15/52270, направленном Письмом ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22546@, ссылаясь на п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ N 33, разъяснил, что операции по предоставлению питания работникам не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость только в тех случаях, когда его предоставление предусмотрено трудовым законодательством, которое в соответствии со ст. 5 Трудового кодекса РФ состоит из ТК РФ, а также иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права.
Учитывая изложенное, предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается работниками путем удержания из заработной платы, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные работодателю при приобретении этих продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Кроме того, Минфин России ранее приходил к выводу о том, что предоставление (на безвозмездной основе) питания работникам также является объектом налогообложения по НДС (см. Письмо Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013).
При этом суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что объект обложения НДС при предоставлении питания работникам отсутствует. Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 02.03.2016 N Ф07-2270/2016 по делу N А42-8726/2014 установил, что в спорном случае отсутствует факт реализации продукции работникам, так как организация питания работников связана с особенностями деятельности самой организации и условиями трудовых договоров (контрактов), заключенных с работниками, в которых, в частности, предусмотрены требования об обеспечении их нормальными условиями питания в полевых условиях.
Суд, проанализировав характер взаимоотношений общества и его работников в спорной ситуации, сделал вывод о том, что организация питания не носит характера самостоятельной предпринимательской деятельности общества. В данном случае между обществом и его работниками не было заключено гражданско-правовых договоров, общество организовывало нормальные условия труда тем, что обеспечивало работников продуктами питания в полевых условиях в соответствии с нормами трудового законодательства.
Более того, указанное обеспечение работников продуктами питания не является реализацией товаров, а значит, норма ст. 39 НК РФ неприменима, так как не возникает объекта налогообложения. В силу указанного выше у налогового органа отсутствовали основания для начисления НДС по спорному эпизоду.
Таким образом, на наш взгляд, в целях исключения налоговых споров организация должна исчислить НДС с операций, связанных с предоставлением питания работникам. При приобретении продуктов организация вправе принять НДС к вычету.
При этом противоположная позиция может привести к спорам с налоговыми органами, обоснованность которой налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.06.2016
