Вопрос: В коллективном договоре предусмотрено, что работодатель осуществляет 50%-ную компенсацию родительской платы за частный детский сад путем перечисления на счет работника по предъявлении оплаченной квитанции. Подлежит ли отражению в расчете по форме 6-НДФЛ указанная операция?
Ответ: Компенсация родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет работника относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Обоснование: Компенсация платы за детский сад не предусмотрена действующим трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Работодатель вправе установить рассматриваемую компенсацию в коллективном договоре, при этом установление такой компенсации не будет противоречить нормам действующего трудового законодательства и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права.
Компенсацию родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет работника следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода является день перечисления на счет работника работодателем частичной компенсации родительской платы за детский сад.
С 01.01.2016 согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Таким образом, все лица, признаваемые в соответствии со ст. 226 НК РФ, в том числе с п. 2 ст. 226.1 НК РФ, налоговыми агентами, начиная с 01.01.2016 обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@).
Расчет по форме 6-НДФЛ содержит два раздела:
- разд. 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ.
Таким образом, поскольку компенсация родительской платы за частный детский сад путем перечисления по предъявленной квитанции на счет работника относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, указанный доход, а также исчисленный и удержанный НДФЛ подлежат отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
09.06.2016
