В соответствии с требованиями п. 2 ст. 230 НК РФ - налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Соответствующая форма за 2006 год (Форма N 2-НДФЛ) утверждена приказом ФНС от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".
Форма N 2-НДФЛ имеет реквизит: "Налоговый агент - должность, подпись, Ф.И.О".
В рекомендациях по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ, являющихся Приложением N 1 к форме N 2-НДФЛ, поясняется, что заполненная Справка подписывается руководителем организации либо главным бухгалтером и заверяется печатью. В поле "Налоговый агент (ФИО)" указываются фамилия и инициалы данного лица.
Хотя в рекомендациях налоговых органов и указывается на подписание формы 2-НДФЛ, руководителем или главным бухгалтером законодательство о налогах и сборах, предоставляет налогоплательщику право участвовать в налоговых отношениях через уполномоченных представителей (глава 4 НК РФ).
Так, пунктом 1 ст. 26 НК РФ (глава 4 НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя.
Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, обычно это руководитель организации (ст. 27 НК РФ).
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК РФ).
В силу положений ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (ст. 185 ГК РФ).
На практике, полномочия внутри организации также передаются распорядительными документами, например, приказами руководителя или должностными инструкциями по соответствующим должностям, однако в полной мере заменить доверенность указанные документы не могут.
Таким образом, по общему правилу справка о доходах физических лиц подписывается главным бухгалтером или руководителем организации, в то же время согласно положениям главы 4 НК РФ (Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах), форма 2-НДФЛ может быть подписана и иным лицом, действующим на основании доверенности.
Вывод
На основании вышеизложенного, в случае подписания формы 2-НДФЛ заместителем главного бухгалтера налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика подтверждения полномочий лица, подписавшего соответствующие документы
15 марта 2007 г.
ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.
