Вопрос: Облагается ли НДФЛ ежемесячная выплата в размере 15 000 руб. в месяц работнице, находящейся в отпуске по уходу до трех лет за единственным ребенком-инвалидом, производимая работодателем по собственной инициативе?
Ответ: Дополнительные выплаты, производимые по инициативе работодателя работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком-инвалидом до трех лет, облагаются НДФЛ. При этом работница имеет право на стандартные налоговые вычеты, в данном случае в размере 1 400 руб. и 12 000 руб.
Обоснование: При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Доходом физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст. 217 НК РФ.
Дополнительные суммы, выплачиваемые работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, в том числе и инвалидом, в ст. 217 НК РФ не перечислены. Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.
Организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из причитающейся работнице выплаты (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ). Ставка налога в отношении такого вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок, установлен в размере 12 000 руб. на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.
При этом согласно п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@), общая величина стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц определяется путем сложения размера вычета, зависящего от того, каким по счету для родителя является ребенок, и размера вычета на ребенка, в случае если ребенок в возрасте до восемнадцати лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до двадцати четырех лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет на первого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется родителю, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 1 400 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
С учетом вышеизложенного при перечислении ежемесячной выплаты в размере 15 000 руб. работнице, находящейся в отпуске по уходу за единственным ребенком-инвалидом до трех лет, организация должна удержать НДФЛ с суммы, превышающей суммарный стандартный налоговый вычет 13 400 руб.
В рассматриваемом случае размер удержанной суммы НДФЛ с указанной выплаты составит 208 руб. (15 000 - 13 400) x 13%.
Заметим, в соответствии со ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" лица, подлежащие обязательному социальному страхованию (матери, отцы, другие родственники, опекуны), фактически осуществляющие уход за ребенком и находящиеся в отпуске по уходу за ним, имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.
Указанное пособие не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Также с 2020 г. работодатели не должны назначать работникам компенсационную выплату 50 руб. по уходу за ребенком в возрасте до трех лет (за исключением случая, когда ребенок родился до 1 января 2020 г.) (Указ Президента РФ от 25.11.2019 N 570).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
25.09.2020
