Вопрос: Работник обратился к организации с заявлением о возмещении процентов по кредиту на приобретение жилья, которые он выплатил в предыдущем году.
1. Вправе ли организация учесть выплаты работнику в расходах по налогу на прибыль и применить льготу по НДФЛ согласно п. 40 ст. 217 НК РФ, если в предыдущем году он работал в другой организации и в заявлении просит возместить проценты в том числе за тот период, когда не являлся работником организации?
2. Весь период выплаты процентов работник трудился в организации. За какой период необходимо принимать ФОТ для определения лимита 3% в целях учета возмещения процентов в расходах по налогу на прибыль? Надо ли рассчитывать исходя из ФОТ на дату возмещения процентов вне зависимости от того, за какой период производится выплата?
Ответ: 1. Организация вправе учесть в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль суммы возмещенных затрат по уплате работником процентов за периоды работы работника в данной организации с учетом установленного 3-процентного ограничения, а также применить льготу по НДФЛ к этим суммам.
2. Сумма расходов на оплату труда для определения лимита 3%, по нашему мнению, определяется с начала календарного года по итогам месяца, в котором было произведено возмещение процентов, вне зависимости от того, за какой период производится выплата.
Обоснование: В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 Налогового кодекса РФ).
При этом в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель (организация) вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Следовательно, учитывая положения ст. 252 НК РФ, условиями для признания соответствующих затрат в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, являются: документальное подтверждение несения работником расходов и расходов организации по возмещению затрат работника по уплате процентов на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
В то же время следует отметить, что на работодателя не возлагается обязанности возмещать работникам расходы на уплату процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство работником жилого помещения. Приняв решение по возмещению работнику расходов на уплату процентов, работодатель должен прописать это в трудовом договоре, заключенном с работником, и (или) в коллективном договоре (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2013 по делу N А79-5701/2011).
Таким образом, к документам, подтверждающим уплату процентов, могут быть отнесены, в частности: копия договора займа; копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа; расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем; договор работника с работодателем о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа; копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения); трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов (см. Письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225).
При этом Минфином России отмечается, что для целей расчета возмещения процентов учитываются только те затраты, которые понесены работником за период его работы у налогоплательщика. Дочернее общество, в которое в течение календарного года переведен работник из основного общества, вправе производить возмещение затрат только с того периода, с которого начались трудовые отношения работника и дочернего общества (см. Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176).
Таким образом, по нашему мнению, нынешний работодатель вправе учесть в расходах суммы компенсации в пределах сумм выплаченных процентов и периода, в котором работник уплатил указанные проценты и был связан с нынешним работодателем трудовыми отношениями.
Поскольку, как следует из содержания вопроса, в заявлении работник просит возместить проценты в том числе за тот период, когда не являлся работником организации, по нашему мнению, правомерность включения суммы компенсации в состав расходов у настоящего работодателя будет зависеть от момента уплаты работником процентов: если они были начислены за период, приходящийся на время работы у предыдущего работодателя, но уплачены в период работы у настоящего работодателя, то суммы компенсации могут быть признаны в расходах. Если проценты были уплачены в период работы у предыдущего работодателя, то расходы, если они были произведены, не учитываются.
Что касается льготы по уплате НДФЛ, то суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, согласно п. 40 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ.
Данная норма предусматривает два условия, при соблюдении которых суммы возмещения организацией затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) освобождаются от обложения НДФЛ, - целевое назначение полученного работником займа (кредита), а также учет указанных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-03-06/1/3365).
Таким образом, в случае если затраты на возмещение сумм процентов по кредитным договорам учтены в составе расходов, суммы полученного работником возмещения не подлежат обложению НДФЛ.
По второму вопросу относительно расчета общей суммы расходов на оплату труда возможно отметить следующее. В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При этом в п. 7 ст. 274 НК РФ указано, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Соответственно, ФОТ в течение года необходимо определять нарастающим итогом (помесячно) (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038714).
Следовательно, по нашему мнению, ФОТ определяется нарастающим итогом с начала года по итогам месяца фактического возмещения процентов, вне зависимости от того, за какой период производится выплата.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.08.2020
