Вопрос: Какой код категории застрахованного лица указывается в расчете по страховым взносам в отношении работника - гражданина Республики Беларусь при применении пониженных тарифов для субъектов МСП с 01.04.2020?
Ответ: По нашему мнению, по работникам из Республики Беларусь, с которыми заключены трудовые договоры, надо указать код "НР" по выплатам, облагаемым по общему тарифу. Для выплат, облагаемых по пониженному тарифу, указывается код категории застрахованного лица "МС". Дополнительно рекомендуется обратиться в налоговый орган за разъяснениями.
Обоснование: С 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов - субъектов малого или среднего предпринимательства установлены пониженные тарифы страховых взносов (ст. ст. 5 - 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Форма расчета по страховым взносам и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (далее - Порядок). В Порядке не учтены особенности заполнения расчета субъектами МСП, которым с 01.04.2020 разрешено применять пониженные тарифы страховых взносов.
До внесения соответствующих изменений нужно руководствоваться разъяснениями ФНС России, представленными в Письме от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@.
До внесения соответствующих изменений в Приложение 5 к Порядку (коды тарифов плательщиков страховых взносов) в части дополнения необходимых кодов тарифа плательщики страховых взносов - СМСП, применяющие тариф 10% по взносам на ОПС в отношении выплат в пользу застрахованных лиц, определяемых по итогам каждого календарного месяца, для отражения в РСВ указывают код тарифа плательщика страховых взносов "20".
До внесения соответствующих изменений в Приложение 7 к Порядку (коды категории застрахованного лица) в части дополнения кодов категории застрахованного лица указанные выше страхователи при заполнении подраздела 3.2.1 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица" разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" указывают коды категории застрахованного лица:
- "МС" - физические лица, с части выплат и вознаграждений которым, определяемым по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, субъекты МСП исчисляют страховые взносы;
- "ВЖМС" - застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие в РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах", с части выплат и вознаграждений которым, определяемым по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, субъекты МСП исчисляют страховые взносы;
- "ВПМС" - иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории РФ, с части выплат и вознаграждений которым, определяемым по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, субъекты МСП исчисляют страховые взносы.
Отметим, что ФНС России об этом не упомянула, но получается, что по тем физическим лицам, с выплат которым взносы на ОПС начислены по общему тарифу (22%), надо будет по-прежнему указывать коды: "НР" - для граждан РФ, "ВЖНР" - для временно проживающих иностранцев и "ВПНР" - для временно пребывающих иностранцев.
Ранее ФНС России и Минфин России разъясняли, что с выплат работникам из стран - членов ЕАЭС взносы на ОПС, а также на ОМС и ВНиМ надо начислять так же, как и с выплат работникам-россиянам (Письма ФНС России от 07.12.2017 N ГД-3-11/8066@, от 14.02.2017 N БС-4-11/2686; Минфина России от 12.07.2017 N 03-15-06/44430).
Следовательно, по работникам из Республики Беларусь, с которыми заключены трудовые договоры, надо указать код "НР" по выплатам, облагаемым по общему тарифу.
Для выплат, облагаемых по пониженному тарифу, в разд. 3 такие выплаты отражаются в подразделе 3.2.1 с кодом категории застрахованного лица "МС".
В заключение обращаем внимание, что изложенная точка зрения является экспертным мнением.
В целях минимизации налоговых рисков рекомендуем обратиться в налоговый орган за персональными письменными разъяснениями.
Н.В. Четвергова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
19.08.2020
