Вопрос: ИП применяет ЕНВД и имеет наемных работников. Вид деятельности относится к пострадавшим отраслям, и поэтому ИП за II квартал 2020 г. освобожден от уплаты ЕНВД и не производил уплату страховых платежей за своих работников. Как заполнить строку 020 разд. 3 декларации по ЕНВД?
Ответ: Начисленные страховые взносы за II квартал 2020 г. будут равны нулю и, соответственно, не должны отражаться по строке 020 разд. 3 декларации по ЕНВД за II квартал. При этом, по нашему мнению, если в апреле ИП уплатил страховые взносы за работников за март, то данная сумма подлежит отражению в строке 020 разд. 3 декларации по ЕНВД.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, освобождены от уплаты ЕНВД за II квартал 2020 г. (п. 7 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ)).
При этом от обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД налогоплательщики не освобождаются. Налоговая декларация по ЕНВД за II квартал 2020 г. подается в срок не позднее 20 июля 2020 г. (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Также для указанных индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель - июнь 2020 г., в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются нулевые тарифы страховых взносов (ст. 3 Закона N 172-ФЗ).
ЕНВД по общим правилам исчисляется и уплачивается по итогам квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ). За II квартал 2020 г. сумма начисленного единого налога отражается по строке 010 разд. 3 декларации, но не уплачивается.
При заполнении разд. 3 декларации по строке 020 указывается сумма уплаченных страховых взносов, на которые уменьшается сумма исчисленного за налоговый период единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, пп. 3 п. 6.1 разд. 6 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@, Письмо ФНС России от 21.05.2018 N СД-4-3/9598@). Это:
- страховые взносы на ОПС, на случай ВНиМ, ОМС, от несчастных случаев, уплаченные в отчетном квартале;
- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет работодателя; платежи (взносы) по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности.
В указанной ситуации начисленные страховые взносы за II квартал 2020 г. будут равны нулю и, соответственно, не должны отражаться по строке 020 разд. 3 декларации. При этом в апреле 2020 г. индивидуальный предприниматель должен был заплатить страховые взносы за работников за март (п. п. 1, 3 ст. 431 НК РФ). Эта сумма, по нашему мнению, подлежит отражению в строке 020 разд. 3 декларации, и на нее будет уменьшаться сумма исчисленного налога, которая отразится в строке 050 разд. 3 декларации.
М.П. Бойкова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
07.09.2020
