Вопрос: Члену потребительского общества, не являющемуся его работником, выплачена материальная помощь за общественно полезный труд, выполненный на предприятии - члене потребительского общества. Вправе ли общество в отношении материальной помощи предоставить стандартный вычет на ребенка-инвалида, если договор о выполнении общественно полезных работ был заключен в устной форме?
Ответ: Да, при соблюдении условий, необходимых для предоставления вычета (ст. 218 НК РФ).
Обоснование: Отношения, возникающие в области создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, регулируются Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон N 3085-1), другими законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
В соответствии с положениями Закона N 3085-1 потребительское общество создается на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Потребительские общества относятся к организациям потребительской кооперации.
Потребительский кооператив относится к числу некоммерческих организаций и вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых он создан, и если деятельность соответствует этим целям (п. 3 ст. 50 ГК РФ, абз. 3 ст. 5 Закона N 3085-1).
Как следует из вопроса, члену потребительского общества выплачена материальная помощь за общественно полезный труд, выполняемый на предприятии - члене потребительского общества.
Согласно ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Следовательно, выполняемые членами потребительского общества работы не являются бесплатными, а соответствующий договор между потребительским обществом и его членами является возмездным. При этом заключение договоров может быть оформлено как в письменной, так и в устной форме. В последнем случае наличие гражданско-правовых отношений может быть подтверждено распорядительными, бухгалтерскими и другими документами.
Формально тот факт, что договор не заключен в письменной форме, не повлечет за собой санкций. Договор не становится недействительным из-за нарушения требований к его форме. Кроме того, закон дает возможность доказывать наличие договоренностей иными документами (п. 1 ст. 162 ГК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.
Поскольку такой выплаты, как сумма материальной помощи, получаемой членом потребительского общества за выполнение работ на предприятии - члене потребительского общества, в ст. 217 НК РФ не содержится, она подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 11.06.2015 N 03-04-05/33979).
Статьей 218 НК РФ установлено, что при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%, возможно получить налоговый вычет на ребенка в следующих размерах:
- 1 400 руб. - на первого ребенка;
- 1 400 руб. - на второго ребенка;
- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением (усыновлением, установлением опеки) ребенка, и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, Письмо Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803).
Налоговый вычет предоставляется родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет, и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Таким образом, в отношении материальной помощи за общественно полезный труд, выполняемый на предприятии - члене потребительского общества, стандартный вычет на ребенка-инвалида предоставляется при соблюдении условий, необходимых для предоставления вычета (ст. 218 НК РФ).
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
10.12.2020
