Вопрос: Вправе ли работодатель, установивший на основании табеля учета рабочего времени, что иностранный работник находится на территории РФ 100 дней, облагать полученные им доходы по ставке 13%? Вправе ли работник до окончания года обратиться в налоговый орган за подтверждением статуса налогового резидента?
Ответ: Для налогового периода 2020 г. статус налогового резидента при нахождении на территории РФ 100 дней подтверждается налоговым органом после окончания года. Облагать полученные работником доходы по ставке 13% работодатель не вправе.
Работник вправе обратиться в налоговый орган до окончания года для подтверждения статуса налогового резидента.
Обоснование: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 г., признается налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде 2020 г. в случае представления таким физическим лицом в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту постановки на учет - для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания)) заявления, составленного в произвольной форме. Указанное заявление должно обязательно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика - физического лица и должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный п. 1 ст. 229 НК РФ для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 г., - не позднее 30.04.2021 (п. 2.2 ст. 207 НК РФ).
Налоговым периодом в целях исчисления НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ).
Доходы налоговых резидентов облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности.
Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником (ст. 91 Трудового кодекса РФ).
Для учета рабочего времени можно использовать табель формы Т-12 или Т-13 (Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
На основании табеля учета рабочего времени можно установить количество дней нахождения работника в РФ. Данный вывод также следует из Письма Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/6-240.
Статус налогового резидента может быть подтвержден как за предыдущий год (годы), так и за текущий календарный год (пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@)).
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.12.2020
