Вопрос: Организация заключила договор о целевом обучении физического лица в вузе по очной форме с выплатой стипендии и с последующим трудоустройством. Может ли физическое лицо получить имущественный вычет на покупку квартиры? В каком порядке, если единственным доходом является стипендия, полученная от организации?
Ответ: Физическое лицо имеет право получить имущественный вычет по НДФЛ на приобретение квартиры при получении вознаграждения только при обращении в налоговый орган.
Обоснование: Договор о целевом обучении характеризуется наличием существенных условий, специально указанных законодателем. К ним в соответствии с ч. 2 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" относится предоставление в период обучения мер поддержки, включая меры материального стимулирования, оплату дополнительных платных образовательных услуг, оказываемых за рамками образовательной программы, осваиваемой в соответствии с договором о целевом обучении, предоставление в пользование и (или) оплату жилого помещения в период обучения, и (или) других мер.
Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В ст. 217 НК РФ указаны доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации стипендию выплачивает организация - будущий работодатель. Такие стипендии не поименованы в ст. 217 НК РФ. Следовательно, они подлежат обложению НДФЛ.
При определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Физическое лицо, не являющееся работником организации, не имеет права получить имущественный вычет по НДФЛ на приобретение квартиры при получении рассматриваемой стипендии.
В то же время указанное физическое лицо не лишено возможности воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры.
Таким образом, физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по окончании налогового периода при представлении им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и документов на квартиру.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
18.12.2020
