Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами материальная помощь дочери умершего лица, оказывавшего услуги организации по ГПД?
Ответ: Материальная помощь, выплачиваемая дочери умершего исполнителя, будет облагаться НДФЛ в полном объеме. Страховые взносы начислять не надо.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.
Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
На основании ст. 19 ТК РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации.
По общему правилу к гражданско-правовым договорам нормы трудового законодательства не применяются. Взаимоотношения по гражданско-правовым договорам регулируются Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. То есть в данном случае физическое лицо, оказывающее услуги по ГПД, является не работником, а исполнителем.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника. Поскольку в данной норме речь идет об умершем работнике, указанное освобождение к исполнителю по ГПД применить нельзя.
Не получится также применить и частичное освобождение от налогообложения НДФЛ материальной помощи, поскольку из формулировок п. 28 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 000 руб.
Обращаем ваше внимание на то, что в этой же норме указано: стоимость подарков, не превышающая 4 000 руб., полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, также не облагается НДФЛ. То есть если оформить выплату данной суммы в качестве подарка, то можно применить частичное освобождение от НДФЛ в размере 4 000 руб.
В части обложения страховыми взносами сообщаем, что данная выплата не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку дочь умершего исполнителя не состоит в трудовых или гражданско-правовых отношениях с организацией, выплачивающей материальную помощь (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Следовательно, начислять страховые взносы на материальную помощь дочери умершего исполнителя не надо.
А.И. Сурова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
23.12.2020
