Вопрос: ИП, совмещающий ЕНВД (с выплатой вознаграждения работнику) и УСН (6%), в середине года прекратил деятельность по ЕНВД. Вправе ли ИП при исчислении налога по УСН уменьшить сумму налога на фиксированные страховые платежи?
Ответ: В случае уплаты суммы страховых взносов в фиксированном размере до прекращения деятельности по ЕНВД указанная сумма подлежит пропорциональному распределению между спецрежимами. В ином случае ИП вправе уменьшить налог по УСН на уплаченные фиксированные страховые взносы в полном объеме.
Обоснование: Плательщиками страховых взносов являются следующие лица:
• производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели (ИП);
• не производящие такие выплаты и вознаграждения (не работодатели).
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. п. 1, 2 ст. 419 НК РФ).
ИП уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя в фиксированном размере исходя из своего дохода в срок не позднее 31 декабря текущего календарного года и не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом - в случае исчисления страховых взносов с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ).
Обратите внимание!
Для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции (Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434), страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 г. составляют 20 318 руб. при условии, что информация об основном виде деятельности содержится в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 (п. 1.1. ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-15-07/73841).
ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения "доход" и не производящие выплаты работникам, уменьшают исчисленную сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, уменьшают исчисленную за налоговый период сумму единого налога на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в соответствующем налоговом периоде. При этом страховые взносы уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД (пп. 1 п. 2, абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму страховых платежей (взносов) и пособий более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Также ИП на ЕНВД, не производящие выплаты работникам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
ИП, применяющий одновременно ЕНВД и УСН с объектом налогообложения в виде доходов и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) в связи с применением УСН на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере без ограничения (Письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-11-11/13419).
Между тем налогоплательщики, совмещающие применение УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и обязательств. В случае невозможности распределения расходов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-11-11/7882, Письмо ФНС России от 09.07.2019 N БС-3-3/6483@).
Поскольку порядок уменьшения единого налога и налога по УСН на сумму уплаченных страховых взносов при совмещении указанных налоговых режимов не установлен, предприниматель, совмещающий применение УСН с уплатой ЕНВД и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, может самостоятельно определить данный порядок (Письмо Минфина России от 22.03.2019 N 03-11-11/19212).
Вместе с тем необходимо отметить, что, поскольку периодичность уплаты фиксированных страховых взносов в течение года не установлена, ИП, в том числе применяющие УСН, самостоятельно решают, уплачивать ли им страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года.
В зависимости от того, когда были уплачены фиксированные платежи, ИП может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи (Письмо Минфина России от 02.03.2020 N 03-11-11/15362).
Учитывая изложенное, в случае уплаты суммы страховых взносов в фиксированном размере до прекращения деятельности, в отношении которой уплачивался ЕНВД, данная сумма страховых взносов при уменьшении суммы исчисленного налога в связи с применением УСН и ЕНВД распределяется пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В случае уплаты фиксированной суммы страховых взносов в период, когда ИП не является плательщиком ЕНВД, он вправе уменьшить налог по УСН на уплаченные страховые взносы за себя в полном объеме.
Следует учесть, что для ИП, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, были продлены срок уплаты налога по УСН за 2019 г. и сроки уплаты авансовых платежей за I квартал и полугодие 2020 г., сроки уплаты страховых взносов с выплат работникам за март - июль 2020 г., а также исчисленных ИП взносов за 2019 г. с суммы дохода свыше 300 000 руб. Кроме этого, для указанных лиц, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности по Перечню согласно Приложению к Постановлению Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, срок уплаты авансовых платежей по налогу за I квартал 2020 г. продлевается на 9 месяцев (п. п. 1, 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
При этом ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях, освобождаются от исполнения обязанности по уплате ЕНВД за II квартал 2020 г. и авансового платежа по УСН за полугодие 2020 г., уменьшенного на сумму авансового платежа за I квартал 2020 г. (пп. 6, 7 п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Подготовлено на основе материала
В.В. Горбуновой,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.12.2020
