Вопрос: Может ли ИП, осуществляющий розничную торговлю, применить вычет на приобретение онлайн-кассы, если онлайн-касса была приобретена до перехода на ЕНВД?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, приобретший онлайн-кассу ранее перехода на ЕНВД, вправе уменьшить сумму ЕНВД на расходы на приобретение ККТ после ее регистрации в установленном порядке.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и не имеющие наемных работников, вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов на приобретение ККТ в размере не более 18 000 руб. при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г. (абз. 1 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, имеет наемных работников, то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов на приобретение ККТ при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г. и при наличии на дату регистрации заключенных трудовых договоров (абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
В расходы по приобретению ККТ включаются в том числе затраты на покупку фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и пр.), затраты на модернизацию ККТ для соответствия требованиям Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".
В первом случае уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальный предприниматель зарегистрировал соответствующую ККТ.
Во втором случае уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 г., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальный предприниматель зарегистрировал соответствующую ККТ.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Расходы на приобретение ККТ не учитываются при исчислении единого налога, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения (абз. 6 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом НК РФ не содержит запрета на уменьшение суммы ЕНВД, если онлайн-касса была приобретена до перехода на ЕНВД.
Кроме того, следует учитывать, что индивидуальные предприниматели, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять контрольно-кассовую технику при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 г. (ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ).
Таким образом, уменьшение суммы единого налога производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 гг., но не ранее налогового периода, в котором индивидуальный предприниматель зарегистрировал соответствующую ККТ. В налоговых периодах 2020 г. индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ (Письмо Минфина России от 26.08.2019 N 03-11-11/65430).
Если сумма расходов на ККТ больше величины налога за период, то неиспользованную часть вычета можно перенести на следующие налоговые периоды, не выходя за сроки, указанные выше (Письма ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7542@, Минфина России от 29.05.2019 N 03-01-15/38945).
Если налогоплательщик ЕНВД не уменьшил сумму единого налога, подлежащую уменьшению, то он вправе подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД. Переплату по ЕНВД, образовавшуюся в результате подачи уточненной декларации, он вправе зачесть в счет предстоящих платежей либо возвратить в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СД-3-3/1122@).
Подготовлено на основе материала
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой политики
Минфина России
28.12.2020
