Вопрос: Как рассчитать базу для уплаты 1% страховых взносов с суммы превышения 300 тыс. руб., если ИП совмещает ОСН и ЕНВД, занимается торговлей, имеет наемных работников?
Ответ: Расчет базы для уплаты 1% страховых взносов ИП, совмещающим ОСН и ЕНВД, с суммы превышения 300 000 руб. производится следующим образом: (стр. 050 - стр. 060 Приложения N 3 формы 3-НДФЛ + сумма стр. 100 налоговой декларации по ЕНВД за I - IV кварталы года) - 300 000 руб.
Обоснование: ИП, имеющий наемных работников, исчисляет страховые взносы по двум основаниям: как работодатель и за себя (ст. 419 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для ИП за себя является (п. 3 ст. 420 НК РФ):
• осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ;
• доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.
ИП, не имеющие работников, уплачивают страховые взносы на ОПС в фиксированном размере плюс 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Обратите внимание!
Для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, наиболее пострадавших в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, по утвержденному Правительством РФ Перечню страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 г. составляют 20 318 руб. (п. 1.1. ст. 430 НК РФ).
Для плательщиков, применяющих ОСН (то есть для плательщиков, уплачивающих НДФЛ), доход учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности). При этом величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ (Письма Минфина России от 12.09.2018 N 03-15-05/65390, от 26.05.2017 N 03-15-05/32399).
Форма налоговой декларации 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@. Доходы от предпринимательской деятельности отражаются в Приложении N 3, в частности (п. 8.4 Порядка заполнения формы налоговой декларации):
• по строке 050 Приложения N 3 указывается общая сумма дохода, которая рассчитывается как сумма значений показателей строк 030 по каждому виду деятельности;
• по строке 060 указывается сумма профессионального налогового вычета.
Для плательщиков, использующих специальный налоговый режим в виде ЕНВД, доход учитывается в соответствии со ст. 346.29 НК РФ и рассчитывается как сумма значений показателей строк 100 разд. 2 налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных налогоплательщиком за отчетные периоды текущего расчетного периода (сумма строк 100 налоговой декларации по ЕНВД за I - IV кварталы года) (Письмо ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@).
Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).
Таким образом, расчет базы для уплаты 1% страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя с суммы превышения 300 000 руб. будет выглядеть следующим образом: (стр. 050 - стр. 060 Приложения N 3 формы 3-НДФЛ + сумма стр. 100 налоговых деклараций по ЕНВД за I - IV кварталы года) - 300 000 руб.
Необходимо обратить внимание, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя за самого себя не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.
Обратите внимание!
С 01.01.2021 отменятся ЕНВД. Подавать заявление о снятии с ЕНВД не надо, оно будет осуществлено автоматически (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ, Информация ФНС России, п. 2 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).
Подготовлено на основе материала
Ю.М. Костюченко
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
28.12.2020
