Вопрос: Как организации отразить не принятые к зачету расходы ФСС РФ в налоговом учете?
Ответ: Не принятые ФСС РФ к зачету расходы на выплату пособий работникам могут быть учтены при расчете налога на прибыль, если в коллективном договоре, локальном акте предусмотрена их выплата вне зависимости от решения ФСС РФ. Однако данная позиция может вызвать споры с налоговым органом.
Обоснование: За счет средств ФСС РФ выплачиваются следующие пособия (ст. 1.4, ч. 1 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"):
• пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы самого работника - с четвертого дня болезни работника. Первые три дня больничного оплачиваются за счет работодателя;
• пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
• пособие по временной нетрудоспособности в иных случаях, в частности при необходимости ухода за больным ребенком или другим членом семьи;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности и при рождении ребенка;
• пособие по уходу за ребенком до полутора лет;
• пособие на погребение.
Пособия, выплачиваемые за счет ФСС РФ, не подлежат включению в расходы по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Оплата больничного листа за первые три дня нетрудоспособности работника включается в прочие расходы по налогу на прибыль в периоде начисления пособия (при методе начисления) или в периоде выплаты указанной суммы (при кассовом методе) (пп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). ФСС РФ может отказать в зачете расходов по причине, в частности (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ, пп. 9 п. 1 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101):
• отсутствия необходимых документов;
• неправильного оформления документов или выдачи документов с нарушением установленного порядка.
В таком случае расходы на выплату пособий останутся выплаченными за счет средств организации.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 01.09.2017 N 03-15-07/56382 (доведено до сведения территориальных органов ФНС России Письмом от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093), суммы, не принятые к зачету ФСС РФ, не являются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. По пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы, очевидно, учтены быть не могут.
При этом любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, осуществлены в качестве системы оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.03.2020 N 03-03-06/2/23573). Таким образом, если в коллективном договоре, локальных актах будет прописано, что работодатель обязуется выплачивать работнику пособия вне зависимости от решения ФСС РФ по компенсации этих расходов, то пособия, не принятые к зачету ФСС РФ, то есть выплаченные за счет работодателя, могут быть учтены в целях налога на прибыль на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Однако данная позиция может вызвать споры с налоговым органом.
Подготовлено на основе материала
А.Г. Кутаевой
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.12.2020
