Вопрос: Организация является субъектом малого или среднего предпринимательства, воспользовалась правом применить пониженные ставки страховых взносов с 01.04.2020.
Работник уволен из организации с основного места работы 09.09.2020 и принят обратно на следующий день 10.09.2020 по новому трудовому договору как внешний совместитель.
При расчете страховых взносов нужно ли разбивать выплаты по каждому договору отдельно и считать взносы до МРОТ по общему тарифу, а к сумме превышения применять пониженный или следует сложить сумму выплат по обоим договорам и тогда ко всей сумме начисленных выплат до МРОТ применить общий тариф, а к сумме превышения - пониженный?
Ответ: Разбивать начисление страховых взносов по двум договорам не нужно.
При расчете страховых взносов нужно сложить сумму выплат по обоим договорам и тогда ко всей сумме начисленных выплат до МРОТ (12 130 руб.) применить общий тариф (30%), а к сумме превышения МРОТ - пониженный (15%).
Обоснование: Пониженные тарифы применяются к той их части выплат физлицам, которая в каждом месяце превышает МРОТ, установленный федеральным законом на начало расчетного периода (п. 9 ст. 2, ст. ст. 4 - 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Каждый месяц по каждому работнику организация делит на две части: выплаты в пределах МРОТ (12 130 руб.), к которым применяет основные тарифы (30%) страховых взносов, и выплаты, которые превышают МРОТ, - пониженные (15%).
Это подтверждается Письмом ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@, где приведены примеры расчетов страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Исходя из данных норм организация определяет базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и, соответственно, производит исчисление и уплату страховых взносов исходя из указанной базы и тарифов страховых взносов.
Таким образом, в базу для начисления страховых взносов по выплатам работнику включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение расчетного периода по всем основаниям за период работы в организации в целом, то есть по двум договорам (основному и по совместительству).
Разбивать начисление страховых взносов по двум договорам не нужно.
То есть при расчете страховых взносов нужно сложить сумму выплат по обоим договорам и тогда ко всей сумме начисленных выплат в пределах МРОТ (12 130 руб.) применить общий тариф, а к сумме превышения - пониженный.
Это косвенно подтверждает Письмо Минфина России от 18.12.2017 N 03-15-06/84401, где отмечено, что, если работник вернулся после увольнения, базу для исчисления страховых взносов нужно считать с учетом выплат по первому расторгнутому договору.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
06.11.2020
