Вопрос: Работник организации в 2020 г. заключил ДДУ о строительстве квартиры в многоквартирном доме с использованием кредитных средств. Сдача дома планируется в 2022 г. Вправе ли работодатель с 2020 г. выплачивать работнику компенсацию на возмещение затрат на уплату им процентов по ипотечному кредиту и учитывать ее в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если работник не может представить акт передачи объекта и подтвердить право собственности (дом еще не сдан)?
Ответ: Работодатель вправе с 2020 г. выплачивать работнику рассматриваемую компенсацию несмотря на то, что тот не может ни представить акт передачи объекта, ни подтвердить право собственности на него, поскольку в данной ситуации эти документы не требуются. Основным документом, подтверждающим правомерность выплаты такой компенсации, будет являться договор ДДУ о строительстве жилого помещения с использованием кредитных средств, который должен быть представлен работником.
К документам для признания расходов работодателя на возмещение уплаченных работником процентов для целей налогообложения прибыли могут быть отнесены, в частности:
- копия договора займа (кредита);
- копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
- договор работника с работодателем о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа;
- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);
- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.
Обоснование: На основании п. 24.1 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
При этом следует отметить, что действующее российское законодательство не возлагает на работодателя обязанности по возмещению такого рода расходов работникам. Поэтому право работника на получение такого рода компенсации и периодичность ее выплаты (например, ежемесячно, ежеквартально и пр.) должно быть закреплено в трудовом или коллективном договоре (Письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 N 03-03-06/1/728).
Учитывая положения нормы п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ, можно сделать вывод, что основным условием предоставления такой компенсации работнику является подтвержденный факт того, что средства, проценты по которым предполагаются компенсировать работодателем, направлены работником на погашение кредита (займа) на приобретение или строительство жилого помещения. Поэтому в рассматриваемом случае основным документом, подтверждающим правомерность выплаты такой компенсации, будет являться договор ДДУ о строительстве жилого помещения с использованием кредитных средств, который должен быть представлен работником.
Кроме того, из положений п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ следует, что возмещение таких расходов работодателем предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225, для признания расходов работодателя по возмещению уплаченных работником процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли необходимо документальное подтверждение расходов работника на уплату процентов и расходов организации по возмещению данных затрат. К таким документам могут быть отнесены, в частности:
- копия договора займа (кредитного договора);
- копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
- договор работника с работодателем о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа;
- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения, ДДУ);
- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.
Учитывая вышеизложенное, а также условия вопроса, работодатель вправе с 2020 г. выплачивать работнику рассматриваемую компенсацию несмотря на то, что что тот не может ни представить акт передачи объекта, ни подтвердить право собственности на него, поскольку в данной ситуации эти документы не требуются.
Основным условием предоставления рассматриваемой компенсации является подтвержденный факт того, что средства, проценты по которым предполагается компенсировать работодателем, направлены на погашение кредита (займа) на приобретение или строительство жилого помещения. Поэтому основным документом, подтверждающим правомерность выплаты такой компенсации, будет являться договор ДДУ о строительстве жилого помещения с использованием кредитных средств, который должен быть представлен работником.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
12.11.2020
