Вопрос: Организация участвует в пилотном проекте ФСС РФ. Бухгалтер во II квартале по ошибке начислил работнику пособие по временной нетрудоспособности, и эта выплата попала в расчет по страховым взносам и форму 6-НДФЛ. Работник согласен внести возврат в кассу организации. Как внести исправления в РСВ и форму 6-НДФЛ?
Ответ: После произведенного перерасчета в связи с возвратом работником ранее полученных им в виде оплаты больничных денежных средств в кассу организации организация должна представить уточненные расчет по форме 6-НДФЛ и расчет по страховым взносам за полугодие 2020 г. и 9 месяцев 2020 г.
Обоснование: В регионах, в которых реализуется пилотный проект ФСС РФ о прямых выплатах пособия по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем за счет собственных средств, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - территориальным органом Фонда за счет средств бюджета Фонда (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 6 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294).
Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за период болезни, превышающий 3 дня, в данном случае организацией работнику не может быть выплачено.
При этом порядок обложения сумм больничных НДФЛ и страховыми взносами различен.
Так, пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ) и не облагаются в размере, установленном законодательством, страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Вместе с тем сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату, в том числе пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 431 НК РФ).
Таким образом, рассматриваемая ошибка бухгалтера не привела к занижению подлежащих уплате сумм НДФЛ и привела к занижению уплачиваемой суммы страховых взносов.
При обнаружении налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога (страховых взносов), подлежащей перечислению, налоговый агент (плательщик страховых взносов) обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в установленном порядке (п. п. 1, 6, 7 ст. 81 НК РФ).
После произведенного перерасчета в связи с возвратом работником ранее полученных им в виде оплаты больничных денежных средств в кассу организации организация должна представить уточненные:
1) расчет по форме 6-НДФЛ с указанием на титульном листе расчета в строке "Номер корректировки" значения 001, 002 и так далее, в зависимости от номера, указанного в данной строке в предыдущем расчете (п. 2.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
При этом в уточненных расчетах должны быть отражены корректные значения (с учетом произведенного перерасчета) (Письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-11/17598@):
- в разд. 1 расчетов, представляемых за полугодие и 9 месяцев, - в строках 020, 040 и 070;
- в разд. 2 расчета, представляемого за полугодие 2020 г., - в строках 130 и 140 на даты, указанные в строках 100 - 120 в первичном расчете.
Ошибочно перечисленная в бюджет при выплате в виде больничного сумма денежных средств может быть возвращена либо зачтена организацией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письмо ФНС России от 06.02.2017 N ГД-4-8/2085@);
2) расчет по страховым взносам с указанием на титульном листе расчета в строке "Номер корректировки" следующего за указанным в предыдущем расчете порядкового значения (1--, 2-- и т.д.) (п. 3.5 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (далее - Порядок заполнения РСВ)).
В уточненном расчете необходимо отразить скорректированные данные:
- в строках 110 - 113 разд. 1 расчета, представляемого за полугодие 2020 г., и в строке 110 разд. 1 расчета, представляемого за 9 месяцев 2020 г. (в части увеличения суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на ВНиМ, подлежащих уплате, в связи с уменьшением суммы произведенных расходов на оплату пособия по временной нетрудоспособности);
- в строках 002, 020, 030, 070 и 090 Приложения 2 к разд. 1 расчетов, представляемых за полугодие и 9 месяцев 2020 г. (п. п. 10.2, 10.3, 10.6, 10.7, 10.12, 10.14 Порядка заполнения РСВ);
- в графах 2 и 3 строки 010 Приложения 3 к разд. 1 расчетов, представляемых за полугодие и 9 месяцев 2020 г. (п. п. 11.2 - 11.4 Порядка заполнения РСВ);
- в графе 140 разд. 3 расчета, представляемого за полугодие 2020 г., за месяц, в котором произошло ошибочное начисление работнику пособия по временной нетрудоспособности, только в отношении выплат, произведенных данному работнику (п. п. 1.2, 20.1, 20.22 Порядка заполнения РСВ).
Кроме того, следует учитывать, что, если уточненный расчет представляется в налоговый орган после истечения установленного срока подачи расчета и срока уплаты страховых взносов, плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случае представления уточненного расчета до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, а также при условии, что до представления уточненного расчета недостающая сумма страховых взносов и пени будут уплачены (п. п. 4, 7 ст. 81 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.11.2020
