Вопрос: Может ли физлицо заниматься оказанием медицинских услуг и применять НПД? Обязано ли оно получить лицензию на оказание услуг? Если да, то вправе ли физлицо без статуса ИП получить такую лицензию?
Ответ: Физическое лицо может заниматься оказанием медицинских услуг и применять специальный налоговый режим НПД, если оно зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и получит лицензию на данный вид деятельности. При этом физическое лицо без статуса индивидуального предпринимателя не сможет получить такую лицензию.
Обоснование: Налог на профессиональный доход (далее - НПД) относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (пп. 6 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ). Уплата налога регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика (ч. 1 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Перечень разрешенных видов деятельности Закона N 422-ФЗ не ограничен. Однако Закон N 422-ФЗ устанавливает запреты на применение специального налогового режима в определенных ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ случаях.
В частности, самозанятые лица не могут заниматься перепродажей товаров, имущественных прав (за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд), вести посредническую деятельность, заниматься добычей и (или) реализацией полезных ископаемых и др.
В Законе N 422-ФЗ нет прямых ограничений для оказания медицинских услуг.
Вместе с тем, как следует из ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ, физические лица при применении специального налогового режима НПД вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно федеральным законам, регулирующим ведение соответствующих видов деятельности.
Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с действующим законодательством право на осуществление медицинской деятельности в РФ имеют лица, получившие медицинское или иное образование в России в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие свидетельство об аккредитации специалиста (сертификат специалиста) (ч. 1 ст. 69, ч. 1, 2 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ)).
Медицинский работник - это физическое лицо, которое имеет медицинское или иное образование, работает в медицинской организации и в трудовые (должностные) обязанности которого входит осуществление медицинской деятельности, либо физическое лицо, которое является индивидуальным предпринимателем, непосредственно осуществляющим медицинскую деятельность (п. 13 ст. 2 Закона N 323-ФЗ).
При этом осуществление медицинской деятельности требует получения лицензии (за исключением медицинской деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково") (п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности").
Получить лицензию на осуществление медицинской деятельности могут медицинские организации, иные организации, индивидуальные предприниматели, которые намереваются осуществлять медицинскую деятельность, выполняя определенные виды работ и услуг, соответствуют установленным лицензионным требованиям (п. п. 1, 3, 4 Положения о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково"), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291). То есть без статуса индивидуального предпринимателя получить такую лицензию физическое лицо не может.
Следовательно, медицинскую деятельность физическому лицу можно осуществлять либо в качестве работника медицинской организации, либо непосредственно в качестве индивидуального предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию.
Таким образом, Законом N 422-ФЗ не установлено ограничений по применению специального налогового режима НПД в отношении оказания медицинских услуг при соблюдении всех прочих требований данного Закона: физическое лицо может заниматься оказанием медицинских услуг и применять специальный налоговый режим НПД, если оно зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и получит лицензию на данный вид деятельности. При этом физическое лицо без статуса индивидуального предпринимателя не сможет получить такую лицензию.
Л.В. Попова
ООО "Управляющая компания "КВС"
20.11.2020
