Вопрос: Вправе ли организация, включенная в реестр МСП, применить пониженные тарифы страховых взносов к выплате работнику-водителю надбавки за классность, установленной коллективным договором?
Ответ: Организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплате работнику-водителю надбавки за классность, установленной коллективным договором.
Обоснование: В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 102-ФЗ) в период с 1 апреля 2020 г. для страхователей, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), применяются пониженные тарифы страховых взносов в части выплат, определяемых по итогам календарного месяца как превышение над величиной МРОТ: на обязательное пенсионное страхование - 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0%, на обязательное медицинское страхование - в размере 5%.
А в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются по тарифам, размер которых установлен ст. 425 Налогового кодекса РФ:
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%, в пределах установленной величины базы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;
- сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%, сверх предельной величины базы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%.
Взносы на обязательное медицинское страхование подлежат уплате в размере 5,1%.
Субъекты малого и среднего предпринимательства - это, в частности, юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 3 Закона N 209-ФЗ).
При этом применять данные тарифы организации вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр, но не ранее чем с 1 апреля 2020 г. А если организация исключается из реестра, то пониженные тарифы не применяются ей с 1-го числа месяца, в котором она была исключена (Письмо ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Надбавка водителям за классность, установленная коллективным договором, не поименована в этом перечне и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При этом Закон N 102-ФЗ не содержит каких-либо требований в отношении вида выплаты.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом N 102-ФЗ, к выплате работнику-водителю надбавки за классность, установленной коллективным договором.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
24.11.2020
