Вопрос: Какой код дохода следует указать в отношении среднего заработка за дни прохождения диспансеризации в справке по форме 2-НДФЛ за 2020 г.?
Ответ: Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дни прохождения диспансеризации, следует отразить с кодом 4800 "Иные доходы".
Обоснование: Диспансеризация - это комплекс мероприятий, включающий в себя профилактический медицинский осмотр и дополнительные методы обследований, проводимых в целях оценки состояния здоровья (включая определение группы здоровья и группы диспансерного наблюдения) и осуществляемых в отношении определенных групп населения в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации").
Работники в общем случае при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, имеют право на освобождение от работы на один рабочий день один раз в три года с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка, а работники, достигшие возраста 40 лет, за исключением указанных в ч. 3 ст. 185.1 ТК РФ, - на один рабочий день один раз в год.
Работник освобождается от работы для прохождения диспансеризации на основании его письменного заявления, при этом день (дни) освобождения от работы согласовывается (согласовываются) с работодателем (ст. 185.1 ТК РФ).
Суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за дни прохождения диспансеризации, от обложения НДФЛ не освобождаются (ст. 217 НК РФ).
Таким образом, средний заработок за дни прохождения диспансеризации облагается НДФЛ на общих основаниях.
Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных за этот налоговый период налогов, ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По доходам за 2020 г. данный документ представляется по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В поле "Код дохода" указывается соответствующий код доходов, выбираемый из Кодов видов доходов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (п. 6.7 Порядка заполнения формы, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Специального кода, обозначающего рассматриваемый вид дохода, не предусмотрено.
Выплату среднего заработка за дни прохождения диспансеризации при заполнении формы 2-НДФЛ не следует указывать с кодом дохода 2000, так как он присвоен вознаграждениям, получаемым налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей. А выплата среднего заработка за дни прохождения диспансеризации осуществляется не за выполнение работником трудовой функции, а в связи с предоставлением работнику гарантий, предусмотренных трудовым законодательством.
В том случае, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе не предусмотрен, используется код дохода 4800 "Иные доходы" (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Таким образом, выплату среднего заработка за дни прохождения диспансеризации при заполнении сведений по форме 2-НДФЛ следует отразить с кодом дохода 4800 "Иные доходы".
Следует учесть, что по доходам за 2021 г. документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных за этот налоговый период налогов, будет представляться в составе расчета 6-НДФЛ за год по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Коды видов доходов будут отражаться в Приложении к справке о доходах и суммах налога физического лица, которая в свою очередь является Приложением N 1 к расчету (абз. 8 п. 2 ст. 230, п. п. 5.1, 5.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
11.02.2021
