Вопрос: В результате технической ошибки с доходов работника, уволившегося в 2020 г., исчисленный НДФЛ удержан не полностью. Следует ли организации по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета две справки по форме 2-НДФЛ за 2020 г.?
Ответ: Организации представляет в налоговый орган две справки 2-НДФЛ за 2020 г.: с признаком "2" и с признаком "1" не позднее 1 марта 2021 г.
Обоснование: При выплате доходов работникам работодатель признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
За 2020 г. налоговые агенты отчитываются по форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. При этом справку по форме 2-НДФЛ за 2020 г. налоговые агенты должны представить в налоговый орган не позднее 1 марта 2021 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 4 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Начиная с отчетности за 2021 г. справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ отменена, сведения из нее вошли в состав Приложения 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к годовой форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
При невозможности удержать НДФЛ за 2020 г. налоговый агент обязан не позднее 1 марта 2021 г. письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Данный срок не зависит от признака справки по форме 2-НДФЛ.
Обратите внимание!
Организация может быть привлечена к ответственности за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ. Налоговый агент освобождается от ответственности при одновременном выполнении условий, установленных п. 2 ст. 123 НК РФ (ст. 123 НК РФ).
В поле "Признак" справки по форме 2-НДФЛ проставляется (п. 2.7 Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@):
• цифра 1 - если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом;
• цифра 2 - если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 и (или) п. 14 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, в рассматриваемом случае - 2020 г. (ст. 216 НК РФ).
Исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить 2-НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
Обратите внимание!
За неисполнение обязанности по представлению справок 2-НДФЛ с признаком "1" возможно привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ (Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-4-11/5443, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2019 N 17АП-15716/2019-АКу по делу N А50-25145/2019).
Таким образом, по окончании налогового периода организация по работнику, уволившемуся в 2020 г., с доходов которого удержана не вся сумма исчисленного НДФЛ, представляет в налоговый орган за 2020 г. справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" и с признаком "1" не позднее 1 марта 2021 г.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
11.02.2021
