Должностные инструкции - примеры, тексты, образцы
 Скачать

Вопрос: 31.12.2020 работнику начислена премия за декабрь (35 000 руб.) и годовая премия (7 млн руб.). Часть годовой премии (2 млн руб.) выплачена также 31.12.2020, а премия за декабрь и оставшаяся часть годовой премии выплачены 15.01.2021. По какой ставке удерживать НДФЛ в данной ситуации?

style="max-height: 50vh;">
Вопрос: 31.12.2020 работнику начислена премия за декабрь (35 000 руб.) и годовая премия (7 млн руб.). Часть годовой премии (2 млн руб.) выплачена также 31.12.2020, а премия за декабрь и оставшаяся часть годовой премии выплачены 15.01.2021.
По какой ставке удерживать НДФЛ в данной ситуации?

Ответ: Полагаем, что в указанной ситуации выплаты премии облагаются НДФЛ только по ставке 13%.

Обоснование: При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, премия за декабрь 2020 г., полученная в январе 2021 г., является доходом, полученным работником в 2020 г. (Письмо Минфина России от 04.08.2020 N 21-03-04/68215).
При этом в Письме от 03.09.2018 N 03-04-06/62848 Минфин России указал, что в случае начисления и выплаты работникам организации премий (квартальных, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговая ставка по НДФЛ в 2020 г. для налоговых резидентов в общем случае составляла 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
С 01.01.2021 налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период"):
- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.
Стоит отметить, что в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 гг., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные, в частности, абз. 2 и 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 372-ФЗ).
Таким образом, премия за декабрь 2020 г. является доходом за 2020 г. и облагается по ставке НДФЛ 13%. Часть годовой премии, полученная в декабре 2020 г., также является доходом, полученным в 2020 г., и, соответственно, облагается НДФЛ по ставке 13%, а часть премии, полученная в 2021 г., облагается НДФЛ по ставке 13%, так как не превышает 5 000 000 руб. (п. 1 ст. 225 НК РФ).
Удержать НДФЛ с премии необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С.Н. Коновалов
ЗАО "Сплайн-Центр"


11.02.2021



style="max-height: 50vh;">
Вопросы  труда, занятости  и отдыха населения:
Наши счетчики:
На правах рекламы:
Copyright 2009 - 2022г. Образцы, тексты и примеры Должностных инструкций. All rights reserved.
При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!