Вопрос: В организации-СМСП при начислении зарплаты достигнута сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов по ВНиМ. Должна ли вся сумма превышения отражаться в РСВ по коду тарифа 20, или часть суммы подпадает под код тарифа 01?
Ответ: В том месяце, в котором произошло превышение предельной величины, начисления отражаются по двум тарифам в отдельных листах Приложения 2 к разд. 1 РСВ - как по тарифу 20, так и по тарифу 01.
Обоснование: Для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", применяются пониженные тарифы страховых взносов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (пп. 17 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
Для плательщиков, указанных в пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ, начиная с 2021 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов, в частности, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0% (п. 2.1 ст. 427 НК РФ).
В Письме от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ ФНС России указала, что:
- тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в размере 2,9% (в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации") в размере 1,8%), установленный ст. 425 НК РФ, применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ;
- тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на ВНиМ в размере 0%, установленный п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 2.1 ст. 427 НК РФ), применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.
В случае если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, то суммы такого превышения не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 2 ст. 425 НК РФ.
Предельная сумма с 1 января 2021 г. установлена в размере 966 000 руб. нарастающим итогом (Постановление Правительства РФ от 26.11.2020 N 1935).
С 1 января 2021 г. МРОТ составляет 12 792 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
Таким образом, в том месяце, в котором произошло превышение предельной величины, начисления отражаются в поле 001 по двум кодам тарифа в отдельных листах Приложения 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам: по коду тарифа 20 и по коду тарифа 01 (п. 10.1 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@). Коды тарифов плательщика страховых взносов приведены в Приложении N 5 к Порядку заполнения формы расчета по страховым взносам.
С.Н. Коновалов
ЗАО "Сплайн-Центр"
12.02.2021
