Вопрос: Начисленная работникам премия за декабрь на момент подачи в налоговый орган формы 2-НДФЛ за год была выплачена не полностью. НДФЛ с невыплаченной части премии был удержан и перечислен в бюджет в момент ее выплаты в следующем году. Как следовало заполнить форму 2-НДФЛ, в том числе поля "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" разд. 2 данной формы, и расчет 6-НДФЛ?
Ответ: В форме 2-НДФЛ за 2020 г. в строках "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" должен быть отражен НДФЛ с выплаченной на момент представления 2-НДФЛ части премии.
После выплаты оставшейся премии необходимо представить корректировки 2-НДФЛ.
В расчете 6-НДФЛ за 2020 г. должны быть заполнены строки 020, 040, 060 разд. 1 (за прошедший год).
Обоснование: За 2020 г. налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 марта 2021 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 4 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@):
• расчет 6-НДФЛ по форме и согласно Порядку, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@;
• справку 2-НДФЛ по форме и согласно Порядку, утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
Заполнение 2-НДФЛ за 2020 г.
В разд. 2 формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке. В поле "Сумма налога удержанная" указывается общая сумма налога удержанная. В поле "Сумма налога перечисленная" указывается общая сумма налога перечисленная (разд. IV Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (форма 2-НДФЛ), утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
Обратите внимание!
Начиная с отчетности за 2021 г. справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ отменена, сведения из нее вошли в состав Приложения 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к годовой форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Налоговые агенты обязаны удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При этом датой фактического получения дохода является (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ):
• день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) - при получении дохода в виде оплаты труда.
Заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Следовательно, премии являются частью оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ). А значит, датой получения премии работником в целях исчисления НДФЛ признается последний день месяца года, за который она начислена, то есть 31 декабря. На эту же дату должен быть исчислен НДФЛ (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Однако налоговый агент не сможет удержать и перечислить НДФЛ с еще не выплаченной премии (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заполнение справки 2-НДФЛ за 2020 г. в отношении премии
28.12.2020 работнику по результатам работы была начислена премия за декабрь в размере 25 000 руб. НДФЛ с премии - 3 250 руб. На момент представления справки 2-НДФЛ в январе 2021 г. премия была частично выплачена - 25.01.2021 в размере 20 000 руб. НДФЛ с выплаченной премии - 2 600 руб. Оставшаяся часть премии была выплачена 12.02.2021. Раздел 2 формы 2-НДФЛ за 2020 г. должен был быть заполнен следующим образом:
• в строке "Сумма налога исчисленная" - 3 250 руб.;
• в строках "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" - 2 600 руб.
Отметим, что в случаях, когда удержание и перечисление произошло после сдачи 2-НДФЛ, ФНС России указывает на необходимость подачи корректирующей справки (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283).
Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или год признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо Минфина России от 03.09.2018 N 03-04-06/62848).
Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется так же как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письма Минфина России от 05.04.2017 N 03-04-06/20001, ФНС России от 11.08.2017 N ГД-4-11/15902@).
Заполнение 6-НДФЛ за 2020 г.
В случае если премия была начислена в декабре 2020 г., а выплачена в 2021 г., то данная операция должна была быть отражена в разд. 1 (строки 020, 040, 060) расчета 6-НДФЛ за 2020 г., а также в расчете 6-НДФЛ за тот период 2021 г., в котором произошла выплата премии (Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391).
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 2020 г.
Условия те же, что и в предыдущем примере.
Расчет 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
разд. 1 (за 2020 г.):
• строка 020 - 25 000 руб.;
• строка 040 - 3 250 руб.
Подготовлено на основе материала
Е.А. Федорцовой
Издательство "Главная книга"
15.02.2021
