Вопрос: Что делать, если при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в 2020 г. из-за технической ошибки (сбоя в программе) не был удержан НДФЛ?
Ответ: При неудержании НДФЛ в 2020 г. с компенсации за неиспользованный отпуск необходимо письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога.
Налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ, а также ему могут быть начислены пени.
Обоснование: В день увольнения работодатель обязан выплатить все суммы, причитающиеся работнику, в том числе компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. ст. 84.1, 140 ТК РФ).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (абз. 14 п. 1 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, с дохода работника в виде компенсации за неиспользованный отпуск организация должна удержать НДФЛ.
Датой фактического получения дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск признается последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Удержать НДФЛ надо непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислить - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
При этом наличие технической ошибки (сбоя в программе) не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную за 2020 г. сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта 2021 г. письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
За 2020 г. сообщение необходимо представить по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 2 Приказа N ММВ-7-11/566@, п. 4 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Отметим, что сообщение о невозможности удержать НДФЛ за 2021 г. подается в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, п. 1.18 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в частности, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 данной статьи (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Таким образом, в случае если налог за 2020 г. не был удержан с полученных доходов, то уплата НДФЛ производится налогоплательщиком на основании уведомления налогового органа по сроку не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Необходимо учитывать, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (пп. 9 п. 3 ст. 45, п. 9 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, при неудержании НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск организации необходимо не позднее 1 марта 2021 г., письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление НДФЛ организация может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ, а также ей могут быть начислены пени за каждый день просрочки начиная со следующего за установленным днем уплаты налога. Пени уплачиваются по день исполнения обязанности по уплате налога (включительно). Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Указанный порядок начисления пеней применяется в отношении недоимки, образовавшейся после 27.12.2018 (п. 3 ст. 75 НК РФ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, п. 5 ст. 1, ч. 1, 2, 5 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.01.2019 N 03-02-07/1/1861).
Подготовлено на основе материала
Л.Б. Чернышевой
ООО "ИК Ю-Софт"
15.02.2021
