Вопрос: В организации согласно положению о командировках при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, ему выплачивается компенсация - 1 000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Вправе ли организация, включенная в реестр МСП, применить пониженные тарифы страховых взносов к сумме компенсации в данном случае?
Ответ: Да, вправе.
Обоснование: С 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов (ст. ст. 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 102-ФЗ)).
Субъекты малого и среднего предпринимательства применяют пониженные тарифы:
- с 01.04.2020 по 31.12.2020 - на основании ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 102-ФЗ;
- с 01.01.2021 - на основании пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ (в ред. п. 9 ст. 2 Закона N 102-ФЗ).
Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - реестр МСП). Указанные плательщики страховых взносов вправе применять тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП (Письмо ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Для применения пониженных тарифов страховых взносов по итогам месяца выплаты в пользу каждого физического лица надо сравнить с МРОТ. На 01.01.2021 федеральный МРОТ составляет 12 792 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
В отношении выплат в пользу застрахованных лиц, произведенных субъектами МСП, применяются следующие тарифы страховых взносов (п. 2.1 ст. 427 НК РФ, ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 102-ФЗ):
1) в отношении части выплат, превышающей по итогам календарного месяца МРОТ:
- на ОПС - 10%;
- на случай ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 5%;
2) в отношении части выплат, не превышающей МРОТ, страховые взносы начисляются по общим тарифам.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников в пределах территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения.
То есть на основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на компенсацию работодателем расходов, связанных со служебными командировками, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/7999).
При этом суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Таким образом, суммы, выплачиваемые работнику согласно положению о командировках, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, в размере 1 000 руб. за каждый день командировки подлежат обложению страховыми взносами.
При этом Закон N 102-ФЗ не содержит каких-либо требований в отношении вида выплаты.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом N 102-ФЗ, к сумме компенсации расходов на наем жилого помещения при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов, согласно положению о командировках.
А.В. Тесленко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
25.01.2021
