Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам с суммы суточных сверх 700 руб.?
Ответ: Организация вправе облагать суточные сверх 700 руб. по пониженным тарифам при выполнении условий применения пониженных тарифов страховых взносов.
Обоснование: Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, с 2021 г. установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ):
- на обязательное пенсионное страхование - в размере 6%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%;
- на обязательное медицинское страхование - 0,1%.
Условия применения пониженных тарифов страховых взносов установлены п. 5 ст. 427 НК РФ.
Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
В случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными командировками расходы, в частности дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, предусмотренном п. 1 ст. 217 НК РФ, то есть не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, суммы доплат сверх установленного п. 1 ст. 217 НК РФ размера суточных облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 09.12.2020 N 03-15-06/107751).
Учитывая вышесказанное, считаем, что при одновременном выполнении организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, всех перечисленных в п. 5 ст. 427 НК РФ условий организация с 01.01.2021 может применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% в отношении суммы доплаты сверх установленного п. 1 ст. 217 НК РФ (700 руб.) размера суточных.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
25.01.2021
