Вопрос: Учитываются ли при расчете больничного в 2021 г. предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 30.10.2020 N 1762 специальные социальные выплаты медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь по лечению COVID-19, начисленные за ноябрь и декабрь 2020 г.?
Ответ: Специальная социальная выплата, предусмотренная Постановлением Правительства РФ от 30.10.2020 N 1762, не подлежит учету в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности.
Обоснование: Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение)).
В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017) (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).
Объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также доплаты и надбавки компенсационного характера (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных), стимулирующие выплаты, премии и иные поощрительные выплаты, установленные трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 135 Трудового кодекса РФ).
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
Таким образом, подлежат обложению страховыми взносами и, соответственно, включаются в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности те выплаты в пользу застрахованного лица, которые произведены работодателем в рамках трудовых отношений, выплачиваемые на основании соответствующих положений трудового, коллективного договоров, локальных нормативных актов организации.
Специальная социальная выплата медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), установлена Постановлением Правительства РФ от 30.10.2020 N 1762 "О государственной социальной поддержке в 2020 - 2021 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации" (далее - Постановление N 1762).
Данная выплата производится ежемесячно в период с 01.11.2020 по 31.12.2021 за нормативную смену, определяемую как одна пятая продолжительности рабочего времени в неделю, установленной для соответствующей категории работников в организации в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 Постановления N 1762).
Специальная социальная выплата производится территориальными органами ФСС РФ за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (п. 3 Постановления N 1762).
Учитывая изложенное, несмотря на то что специальная социальная выплата связана с трудовой деятельностью указанной категории работников, данная выплата производится не в рамках трудовых отношений, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-15-08/4378), соответственно, она не подлежит учету в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности.
Н.Н. Пирогова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.02.2021
