Вопрос: Учредители организации приняли решение о выплате всем работникам материальной поддержки в условиях пандемии. Нужно ли отражать эту выплату в разд. 2 расчета 6-НДФЛ?
Ответ: Если суммы материальной поддержки в условиях пандемии не превышают 4 000 руб., то налоговый агент может не указывать в расчете 6-НДФЛ такую выплату, так как это доход, не подлежащий обложению НДФЛ.
Если данные суммы превышают 4 000 руб., то их следует полностью указать в расчете 6-НДФЛ.
Обоснование: Считаем, что в данном случае материальная поддержка в условиях пандемии является материальной помощью работникам.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.
Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за налоговый (расчетный) период, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Положения указанных норм применяются в отношении материальной помощи, оказываемой по любым основаниям.
Соответственно, суммы материальной помощи, выплачиваемой организацией своим работникам в размере, превышающем 4 000 руб. за налоговый (расчетный) период, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-15-05/34128).
Таким образом, суммы, выплаченные всем работникам как материальная поддержка в условиях пандемии, подлежат обложению НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из (п. 1.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@):
- титульного листа;
- разд. 1, в котором указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка);
- разд. 2, в котором отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка);
- Приложения N 1 к расчету (справка о доходах и суммах налога физического лица).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, в частности, указывается (п. 4.3 Порядка):
- в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
- в поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В разд. 2 справки о доходах и суммах налога в поле "Общая сумма дохода" указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 справки и в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" (п. п. 5.1, 5.5 Порядка).
В расчете 6-НДФЛ указываются только доходы, подлежащие налогообложению, и налоговые вычеты, уменьшающие эти доходы.
В отношении ранее применявшейся формы 6-НДФЛ имеется позиция, что доходы, освобождаемые от налогообложения в полном либо частичном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, не подлежали отражению в ней (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2018 N 20-14/052437@).
Считаем, налоговый агент вправе не отражать в расчете 6-НДФЛ доходы, не облагаемые налогом в размерах, установленных НК РФ. Если размер таких доходов превысит установленный размер, то он отражается в указанных формах в полном размере.
Таким образом, если суммы единовременных выплат каждому работнику как материальной поддержки в условиях пандемии не превышают 4 000 руб., то налоговый агент может не указывать в расчете 6-НДФЛ такую выплату, так как это доход, не подлежащий обложению НДФЛ.
Если суммы единовременных выплат превышают 4 000 руб., то их следует полностью указать в строках 110 и 112 разд. 2 расчета 6-НДФЛ, разд. 2 справки о доходах и суммах налога и в Приложении к справке, а налоговый вычет в размере 4 000 руб. - в строке 130 разд. 2 расчета и в Приложении к справке.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
11.05.2021
