Вопрос: Учредители организации приняли решение о выплате всем работникам материальной поддержки в условиях пандемии безотносительно к факту причинения ущерба здоровью. Включается ли такая выплата в средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности?
Ответ: По нашему мнению, сумма материальной поддержки в условиях пандемии свыше 4 000 руб. включается в средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Обоснование: В расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все выплаты в пользу работника за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислялись взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Работодатель может в локальных актах устанавливать положения, не ухудшающие права работников, в том числе установить порядок и основания выплаты материальной помощи (ст. 8 ТК РФ).
При этом, по мнению Минтруда России, материальная помощь является выплатой социального характера и не входит в состав заработной платы (Письмо Минтруда России от 27.01.2021 N 14-1/ООГ-656).
Материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе (п. 2.2.2.1 ГОСТ Р 52495-2005 "Национальный стандарт Российской Федерации. Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст)).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности в рамках трудовых отношений.
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
При этом не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками, в частности физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Поскольку, как следует из условий вопроса, выплаченная всем работникам материальная поддержка в условиях пандемии безотносительно факта причинения ущерба здоровью не является возмещением вреда, рассматриваемая выплата не может относиться к материальной помощи в связи с возмещением вреда здоровью в результате чрезвычайных обстоятельств.
В том случае, если факт повреждения здоровья установлен, размер вреда здоровью определен и материальная помощь выплачивается в целях его возмещения, данная матпомощь не облагается страховыми взносами на основании абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ.
В Письме Минфина России от 27.04.2020 N 03-15-05/34128 сделан вывод, что сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику в связи с эпидемией коронавируса COVID-19, не будет облагаться страховыми взносами на основании абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ только в случае возмещения причиненного ему материального ущерба или вреда здоровью на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб (вред).
В рассматриваемой ситуации безопаснее применять пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ. В этом случае выплаченная материальная поддержка в условиях пандемии не облагается страховыми взносами в размере, не превышающем 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.
Таким образом, суммы материальной поддержки в условиях пандемии свыше 4 000 руб. на одного работника за расчетный период учитываются в базе для исчисления страховых взносов.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что сумма материальной поддержки в условиях пандемии в сумме свыше 4 000 руб. включается в заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности.
А.В. Тесленко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
11.05.2021
