Вопрос: Организация производит уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за своих работников по договорам, заключенным с негосударственным пенсионным фондом (НПФ). При этом есть несколько работников, которые ранее самостоятельно заключили аналогичные договоры на длительный срок, им организация выплачивает компенсацию в сумме внесенных ими страховых отчислений. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами суммы взносов, которые организация перечисляет в НПФ, и суммы компенсаций работникам, которые самостоятельно заключили договоры с НПФ?
Ответ: Уплаченные суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, которые заключены работодателем с российским негосударственным пенсионным фондом, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
При этом, если организация возмещает работнику расходы в виде уплаченных им взносов по договору НПФ, который заключен им самостоятельно, то сумма такой компенсации подлежит обложению НДФЛ.
Что касается страховых взносов, полагаем, что выплаченная компенсация также не должна облагаться страховыми взносами, что подтверждается судебной практикой. Однако, учитывая противоположную позицию налоговых органов, возможно, организации придется отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" НПФ - это организация, исключительной деятельностью которой являются негосударственное пенсионное обеспечение, в том числе досрочное негосударственное пенсионное обеспечение, и обязательное пенсионное страхование. Такая деятельность осуществляется фондом на основании лицензии.
В соответствии с п. 1 ст. 213.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Поэтому суммы пенсионных взносов по таким договорам, уплаченные организацией в пользу работников, не подлежат обложению НДФЛ.
Кроме того, пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определено, что такого рода взносы не подлежат обложению и страховыми взносами (Письмо Минфина России от 26.06.2019 N 03-04-06/47212).
Таким образом, уплаченные суммы взносов по договорам с НПФ, которые заключены работодателем, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в организации есть несколько работников, которые ранее самостоятельно заключили договоры с НПФ на длительный срок и которым работодатель выплачивает компенсацию в сумме внесенных ими страховых отчислений.
В этой связи следует отметить, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. При этом перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на перечисленные ими суммы страховых отчислений, ст. 217 НК РФ не содержит, поэтому указанные доходы в виде суммы компенсации подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на перечисленные ими суммы страховых отчислений, ст. 422 НК РФ не содержит, поэтому доходы в виде суммы компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке (Письма Минфина России от 01.04.2019 N 03-15-05/22335, от 02.04.2019 N 03-15-06/22749).
Однако следует отметить позицию судебных органов по данному вопросу. Так, суды отмечают, что для обложения страховыми взносами выплат в пользу работников необходимо, чтобы такая выплата обладала признаками оплаты труда работников, зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялась исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.02.2019 N Ф08-12110/2018).
В рассматриваемом случае возмещение организацией своим работникам расходов на перечисленные ими суммы страховых отчислений хотя и произведено в связи с наличием трудовых отношений, однако не является оплатой труда (вознаграждением за труд), не относится к стимулирующим выплатам. При этом факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками автоматически, сам по себе, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Определение Верховного Суда РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713).
В этой связи полагаем, что выплаченная компенсация не должна облагаться страховыми взносами, даже несмотря на то что ст. 422 НК РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение таких сумм от налогообложения.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
21.05.2021
