Вопрос: В каком порядке ООО рассчитать НДФЛ при выплате зарплаты и дивидендов работнику - участнику ООО, если зарплата (с учетом годовой премии, начисленной и выплаченной в январе) за 3 месяца составляет 5,8 млн руб., дивиденды за I квартал - 5 млн руб.? Дивиденды выплачены в апреле, база по заработной плате в 5 млн руб. превышена в апреле.
Ответ: Организация в 2021 - 2022 гг. рассчитывает НДФЛ исходя из величин налоговых баз в отношении дохода в виде дивидендов и в виде заработной платы отдельно.
В отношении суммы дохода в виде заработной платы, не превышающей 5 млн руб., а также суммы дивидендов применяется налоговая ставка 13%. В отношении части заработной платы, превышающей 5 млн руб., выплаченной в апреле, НДФЛ удерживается по налоговой ставке 15%.
Суммы налога, исчисленные по разным налоговым ставкам, перечисляются на два разных КБК.
Обоснование: С 1 января 2021 г. налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ):
- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
При исчислении НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 гг., указанные налоговые ставки применяются к налоговой базе по доходам от долевого участия в организации (дивидендам) и налоговой базе по иным доходам (к которым относится в том числе заработная плата) отдельно, а не к совокупности таких налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период").
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (п. п. 2 - 3 ст. 226 НК РФ):
- в отношении заработной платы, источником которой является налоговый агент, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, с зачетом ранее удержанных сумм НДФЛ. При этом датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
- в отношении дивидендов отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 3 ст. 214 НК РФ). При этом датой получения таких доходов в целях исчисления НДФЛ признается день их выплаты налогоплательщику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сумма НДФЛ, исчисленная по соответствующей налоговой ставке (в зависимости от величины налоговой базы), удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет в следующем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ, Приказ Минфина России от 08.06.2020 N 99н "Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)"):
1) если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тыс. руб. или равна 650 тыс. руб., - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;
2) если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тыс. руб., - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:
- отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
- отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).
В описанном примере налоговая база в отношении дивидендов не превысила 5 млн руб. В связи с этим организация на дату выплаты дивидендов исчисляет НДФЛ с такого дохода по налоговой ставке 13%. Сумма НДФЛ с дивидендов составляет 650 000 руб. (5 000 000 x 13%).
Данная сумма НДФЛ перечисляется организацией в бюджет на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110.
В отношении дохода в виде заработной платы превышение налоговой базы в 5 млн руб. произошло в апреле. В связи с этим при исчислении НДФЛ за апрель на дату фактического получения такого дохода (30.04.2021) налоговый агент:
1) рассчитывает сумму НДФЛ за апрель по ставке 13% (как разницу между суммой НДФЛ, исчисленной по налоговой ставке 13% с предельной величины налоговой базы, облагаемой по данной налоговой ставке (5 млн руб.), и суммой НДФЛ, удержанной с заработной платы, выплаченной за январь - март 2021 г.).
Данная сумма НДФЛ перечисляется организацией в бюджет также на КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
2) рассчитывает сумму НДФЛ за апрель по ставке 15%. Сумма НДФЛ составит 120 000 руб. ((5 800 000 - 5 000 000) x 15%).
Данная сумма НДФЛ перечисляется организацией в бюджет также на КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.
При этом обращаем внимание на то, что НДФЛ, исчисленный налоговым органом по итогам 2021 г. с совокупности всех налоговых баз, превышающий совокупность сумм налога, удержанных в описанном примере налоговым агентом с каждой налоговой базы отдельно, подлежит уплате налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
27.05.2021
