Вопрос: В коллективном и трудовом договорах организации предусмотрена выплата ежеквартальных премий работникам. 31 марта 2021 г. по итогам работы за I квартал 2021 г. работнику была начислена премия. Выплата премии была произведена 10 апреля 2021 г. Как и в каком периоде указанную премию отражать в расчете 6-НДФЛ?
Ответ: Премия за I квартал, выплачиваемая 10 апреля 2021 г., будет отражаться в расчете 6-НДФЛ 2021 г. за полугодие следующим образом:
- в разд. 1:
по строке 021 - 11.04.2021;
по строке 022 - удержанная сумма НДФЛ с премии;
- в разд. 2:
по строкам 110 и 112 - сумма премии;
по строкам 140 и 160 - исчисленная сумма НДФЛ с премии.
Обоснование: Согласно п. 3.1 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" в разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Согласно п. 4.1 указанного Приложения в разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Согласно п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода для премии отдельно в ст. 223 НК РФ не определена. Однако, по разъяснениям контролирующих органов, в случае если премии являются составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письма Минфина России от 03.09.2018 N 03-04-06/62848, ФНС России от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, премия за I квартал, выплачиваемая 10 апреля 2021 г., будет отражаться в расчете 6-НДФЛ 2021 г. за полугодие следующим образом:
- в разд. 1:
по строке 021 - 11.04.2021;
по строке 022 - удержанная сумма НДФЛ с премии;
- в разд. 2:
по строкам 110 и 112 - сумма премии;
по строкам 140 и 160 - исчисленная сумма НДФЛ с премии.
М.Г. Козлякова
ООО "М-СТАЙЛ"
28.05.2021
