Вопрос: Должен ли работодатель с 2021 г. при исчислении НДФЛ с доходов работника учитывать доходы, полученные им на предыдущем месте работы в другой организации? Если да, то в каких случаях и каким образом? Если у работодателя такой обязанности нет, то кто и как должен исчислить и уплатить НДФЛ?
Ответ: Работодатель при исчислении НДФЛ с доходов работника должен учитывать доходы, полученные им на предыдущем месте работы в другой организации, только в целях предоставления стандартных налоговых вычетов.
При этом, если по итогу 2021 г. физическое лицо получит доход от нескольких налоговых агентов, НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 млн руб. исчисляется по налоговой ставке 15% налоговыми органами и уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
При этом исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Кроме того, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
В указанной части каких-либо изменений в законодательство с 2021 г. не вносилось.
В связи с этим при исчислении НДФЛ доходы физического лица, полученные им на предыдущем месте работы в другой организации, организация, выступающая в качестве налогового агента, в общем случае не учитывает.
Вместе с тем обязанность учета доходов, полученных физическим лицом на предыдущем месте работы, установлена в целях определения размера стандартных налоговых вычетов.
Так, п. 3 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (на ребенка), предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается в таком случае справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.
Также нужно учитывать, что с 1 января 2021 г. вступили в силу изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период").
Так, с указанной даты основная налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
- 13% - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Данная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Отметим, в 2021 и 2022 гг. действует переходный период - прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно. С 2023 г. она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 372-ФЗ).
Учитывая положения ст. 226 НК РФ, при исчислении НДФЛ доходы физического лица, полученные им из других источников, в том числе полученные на предыдущем месте работы, организация, выступающая в качестве налогового агента, не учитывает. Поэтому, если у физического лица есть доход, полученный на предыдущем месте работы, текущий налоговый агент исчисляет и удерживает НДФЛ только со своей части доходов, источником которых он является, не учитывая совокупность налоговых баз, полученных налогоплательщиком с начала года у всех налоговых агентов.
При этом общая сумма НДФЛ исчисляется налоговым органом по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн руб., итоговая сумма НДФЛ исчисляется как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абз. 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, процентной доле уменьшенной на 5 млн руб. суммы налоговых баз (п. п. 1 и 3 ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом по итогам года с учетом всех доходов, полученных в том числе от налоговых агентов, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, уплата налога производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Уплата НДФЛ в такой ситуации осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
17.03.2021
