Вопрос: Предусмотрен ли штраф, если организация вернула работнику излишне удержанный в 2020 г. НДФЛ, но уточненную справку по форме 2-НДФЛ не подала? Как заполнить уточненную справку по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Если организация не подала уточненную справку 2-НДФЛ, она может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 500 руб.
В уточненной справке, по нашему мнению, корректируются сведения в полях "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная", при необходимости - "Общая сумма дохода" и "Налоговая база".
Обоснование: За 2020 г. налоговые агенты обязаны отчитаться по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. При этом справку по форме 2-НДФЛ за 2020 г. налоговые агенты должны представить в налоговый орган не позднее 1 марта 2021 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ, п. 4 Приказа ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
Начиная с отчетности за 2021 г. справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ отменена, сведения из нее вошли в состав Приложения 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к годовой форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета, в частности (п. 2 ст. 230 НК РФ):
• справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@) ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• расчет по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@) за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ответственность за представление справок 2-НДФЛ с ошибками
За представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Данная ответственность применяется в том числе и при представлении сведений по форме 2-НДФЛ с искаженными суммовыми показателями доходов, налогов и налоговых вычетов.
Основанием для привлечения к ответственности является недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
В случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органом необходимо учитывать положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@, п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Налоговый агент освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении недостоверности сведений налоговым органом. То есть уточненные документы должны быть представлены налоговым агентом до истребования налоговым органом пояснений по факту обнаружения ошибок в справке по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 126.1 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).
Таким образом, если налоговый агент вовремя не представит налоговому органу уточненную справку по форме 2-НДФЛ, ему может быть выписан штраф за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Заполнение уточненной справки 2-НДФЛ
Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки (п. 1.18 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@ (далее - Порядок)).
При составлении корректирующей справки взамен ранее представленной в поле "Номер справки" указывается номер ранее представленной справки. В поле "Номер корректировки" указывается соответствующий номер корректировки (п. п. 2.5, 2.8 Порядка).
Представляются только те справки, которые скорректированы. Уточненные справки должны представляться по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).
В разд. 2 в полях "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная" указываются общие суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога соответственно. В поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога (п. п. 4.5, 4.6, 4.8, 4.9 Порядка).
Если налоговым агентом был произведен возврат налога, то, по нашему мнению, корректируются сведения в полях "Сумма налога исчисленная", "Сумма налога удержанная" и "Сумма налога перечисленная". При этом поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" справки по форме 2-НДФЛ не заполняется. Если при этом был произведен перерасчет суммы дохода, то необходимо скорректировать сведения в полях "Общая сумма дохода" и "Налоговая база".
В уточненную справку 2-НДФЛ необходимо включить все показатели - и исправленные, и те, что были верны.
Подготовлено на основе материала
Е.А. Рожковой
Издательство "Главная книга"
25.03.2021
