Вопрос: В 2020 г. в связи с пандемией и тяжелой экономической ситуацией в организации начислялась, но не выплачивалась заработная плата, что привело к возникновению на конец 2020 г. задолженности по заработной плате перед работниками, в частности перед директором в размере 5 млн 500 тыс. руб. В каком размере необходимо удержать НДФЛ при выплате долга по заработной плате, образовавшегося в 2020 г., в случае если выплата будет производиться в 2021 г., при условии что налоговые вычеты по НДФЛ не применяются и иных доходов нет?
Ответ: Долг, образовавшийся в организации перед директором по заработной плате, начисленной за 2020 г., и выплаченный в 2021 г., облагается НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от суммы выплаты.
Обоснование: С 1 января 2021 г. налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - Закон N 372-ФЗ)):
- 13% - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 млн руб. или равна 5 млн руб.;
- 650 тыс. руб. и 15% суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 млн руб., - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 млн руб.
Необходимо учитывать, что в отношении доходов, полученных в 2021 г. или 2022 г., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные, в частности, абз. 2 и 3 п. 1 ст. 224 НК РФ, применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ). Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ. Также на основании ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ прогрессивная шкала в части исчисления НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных начиная с 2021 г.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Соответственно, заработная плата, начисленная в 2020 г. и выплаченная в 2021 г., является доходом 2020 г. и прогрессивная шкала НДФЛ, введенная Законом N 372-ФЗ, не применяется.
Таким образом, долг, образовавшийся по заработной плате, начисленной за 2020 г., и выплаченный в 2021 г., облагается НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от суммы выплаты. Удержать НДФЛ с заработной платы необходимо при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
К.Г. Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
09.04.2021
