Вопрос: Работник организации по заключенному договору предоставил процентный заем организации. Должна ли организация определять налоговую базу по НДФЛ для применения ставки 650 000 руб. и 15% по начисленным процентам по договору займа и зарплате отдельно или считать совокупно?
Ответ: Налоговым агентом (работодателем) в основную налоговую базу по НДФЛ для применения ставки 650 000 руб. и 15% должны быть включены доходы по заработной плате и доходы в виде процентов по договору займа.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику), в частности, деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Доходы в виде процентов по договору займа, полученные физическим лицом (заимодавцем) - налоговым резидентом РФ, признаются объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 г., осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее - Закон N 372-ФЗ).
В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 гг., при исчислении НДФЛ налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ применительно к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ).
Таким образом, налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц должны применять порядок, предусмотренный п. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ.
Налоговая база по иным доходам, не поименованным в пп. 1 - 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, относится к основной налоговой базе (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Доходы в виде процентов по договору займа, полученные физическими лицами от заемщика (работодателя), в пп. 1 - 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ не поименованы.
Соответственно, доходы в виде процентов по договору займа, полученные физическими лицами от заемщика (работодателя), относятся к иным доходам (основная база).
В результате вышеизложенного налоговым агентом (работодателем) в основную налоговую базу по НДФЛ для применения ставки 650 000 руб. и 15% должны быть включены доходы по заработной плате и доходы в виде процентов по договору займа.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
23.07.2021
