Вопрос: Работодатель предоставляет работникам выходной оплачиваемый день для прививки от COVID-19. Может ли он учесть в расходах по налогу на прибыль средний заработок, который он выплачивает работникам за этот выходной день?
Ответ: Поскольку предоставление работодателем работнику выходного дня для вакцинации не предусмотрено законодательством РФ, учесть в расходах для целей налогообложения прибыли средний заработок, который работодатель выплачивает работникам за этот выходной день, не получится. В гл. 25 НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие это сделать.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Закон N 52-ФЗ) индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов Российской Федерации в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний.
При угрозе возникновения и распространения инфекционных заболеваний, представляющих опасность для окружающих, главные государственные санитарные врачи субъектов Российской Федерации и их заместители наделяются полномочиями выносить мотивированные постановления о проведении профилактических прививок гражданам или отдельным группам граждан по эпидемическим показаниям (пп. 6 п. 1 ст. 51 Закона N 52-ФЗ). В случае вынесения постановления Главного государственного санитарного врача субъекта Российской Федерации или его заместителей о проведении профилактических прививок гражданам или их отдельным группам граждане могут отказаться от прививок (ч. 7 ст. 20 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации", п. п. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 17.09.1998 N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней", Информация Минздрава России).
Граждане, юридические лица, индивидуальные предприниматели обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний должностных лиц, осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, ст. ст. 10 и 11 Закона N 52-ФЗ.
В рамках принимаемых в Российской Федерации профилактических и противоэпидемических мер для предотвращения распространения COVID-19 и с целью увеличения количества вакцинированных людей Минтруд России и Роспотребнадзор подготовили разъяснения, где, в частности, рекомендовали работодателям организовать прохождение вакцинации работниками централизованно или обеспечить работникам возможность в течение рабочего времени пройти вакцинацию самостоятельно с сохранением за работником заработной платы в период отсутствия на рабочем месте в связи с вакцинацией (п. 4 Приложения к Разъяснениям Минтруда России, Роспотребнадзора).
Согласно положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в целях налогообложения налогом на прибыль организаций уменьшают полученные доходы на осуществленные ими обоснованные и документально подтвержденные расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Для целей гл. 25 НК РФ перечень расходов на оплату труда определен в ст. 255 НК РФ. К таким расходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Статьей 185.1 Трудового кодекса РФ установлено, что работники при прохождении диспансеризации в порядке, предусмотренном законодательством в сфере охраны здоровья, имеют право на освобождение от работы на один рабочий день один раз в три года с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка.
При этом, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 26.07.2019 N 03-03-06/1/55836, в том случае, если прохождение медицинских осмотров (диспансеризации) законодательством не предусмотрено, расходы, связанные с их (ее) проведением, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая указанное, расходы работодателя в виде среднего заработка, начисленного за предоставленный для вакцинации выходной день, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, поскольку отсутствуют нормы законодательства, предписывающие работодателю предоставить такой день работнику, также его предоставление не подпадает под определение диспансеризации (медосмотр).
Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. К таким расходам относятся также расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
Таким образом, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются затраты организации, понесенные ей в рамках предупреждения и предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников (Письмо Минфина России от 01.12.2020 N 03-03-06/1/104786).
Законодательство РФ не обязывает работодателя предоставить работнику выходной день для вакцинации. Следовательно, возможность учета рассматриваемых расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ также не предусмотрена.
Стоит отметить, что расходы на проведение обязательной вакцинации своих работников, обусловленные необходимостью исполнения обязательств по выполнению требований Закона N 52-ФЗ, организации вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/87999). Расходы на оплату среднего заработка в выходной день, предоставленный для вакцинации, не относятся к таковым.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.07.2021
